房产税公平性探讨——从税收要素分析
1 引言
房产税作为财产税的一种, 财富存量与收入相分离。针对房产税课税对象, 所征税的房产税收入公式为: (税基-免征额) ×税率, 可以从前述三个税收基本要素着手研究税收接受度。
税基有宽窄之别, 免征额有高低之别, 税率高低之别, 三者的政策组合, 决定了个体课税对象的基本税负, 从微观层面决定了房产税税收制度的政策效用。房产税征收总量达到一定规模后, 除补充地方税源、促进社会再分配作用外, 才能充分发挥平抑房价、有效提高不动产配置效率。
2 房产税税基选择
2.1 税基选择的意义
广义税基是对谁的什么征税的问题, 狭义税基是计税依据。随着社会物质财富的快速积累, 对财富存量征收财产税深刻影响社会收入再分配过程, 对确保社会公平极为重要。从现行房产税的调节目的来看, 部分试行城市 (重庆、上海) 房产税成为主体税种尚有一定距离;房产税现阶段的主要目的是调节通过财产性财富的快速积累。为推进社会各界对该税种的普遍性认识, 应在现阶段采用宽税基, 增进社会各界对房产税的认识, 增强社会各界的参与度, 避免参与度不足造成单一税种政策工具功能考虑不完备的情况。
2.2 税基选择的基础及依据
现行房产税试点, 对存量房关注不够, 容易加剧财富存量不公平, 因此要坚决将存量房纳入房产税课税范围。在具体操作层面, 要首先完善主要城市 (直辖市、省会、经济百强地级市) 房产登记联网制度, 以此进行房产税第二阶段的时点城市, 以健全完善党政系统工作人员房产登记制度与公示制度做好表率。
房产税计税依据, 在立法阶段既可以考虑采用从价计税, 也可以考虑采用从量计税。计税依据在后续免征额部分也会探讨, 税基部分只做从价计税的部分探讨。从价计税是采用评估价格计税, 还是交易价格计税事关房产税的公平性。房产税是以居住性不动产为课税对象, 交易环节是一个特定的、非周期性时点的行为, 并不能反映房产在其生命周期内的真实价值变化, 因此并不能公平的反映房产价值。房产评估价格, 可以是周期性的行为, 可以在特定周期内, 结合市场情况、房产状态更贴近于房产真实价值。
建议在房产税立法的初级阶段, 暂不将统一规划、达到一定综合利用效率的农村宅基地及其地上附着物列入课税范围, 以此起到在社会再分配阶段向农民倾斜、起到促进农村宅基地集约化利用、起到增加复耕农地数量、起到缓解大城市人口过度集聚、起到培养各色特色小镇作用。
3 房产税免征额制定
3.1 免征额需考量的因素
免征额的高低, 在税收筹集公共支出税源额定的情况下, 会造成税率的非线性同向变动。房产税免征额, 要在保证公平性前提下, 科学制定免征额;要结合特定城市城镇化率、自有住房率、空置率、人均住房面积及品质变化综合论证。
各国对房产税免征额积累了一系列历史经验, 我国在国外借鉴房产税单一税种免征额设定经验时, 要考虑各国综合税负高低, 不能断章取义, 甚至取高不就低;要在立法之初, 真实反映我国的根本制度是社会主义制度, 区别于资本主义制度所实行的房产税税法, 要充分保障普通公民的基本居住权。
3.2 因地制宜地制定免征额
我国各地区经济发展不均衡, 不同量级城市之间发展差异巨大。房产税采用从价计征, 还是从量计征, 将对制定免征额的税收设计思路有深刻影响。采用从价计征, 可以有效反映不同量级城市经济发展程度及不动产资源配置效率, 再兼顾公平性的同时一定程度保证了资源配置效率;采用从量计征, 可以充分保证每一名享有公平的居住空间, 但不能有效反映不动产资源的配置效率, 追求的是简单公平。笔者主张采用在从价计征房产税前提下, 进行房产税免征额制度设计的探讨, 此种方式可以有效缩小不同城市、同一城市不同板块社会各阶层收入分配差距。
4 房产税税率设定依据
4.1 税率调节的目的
从房产税现阶段的主要目的是调节通过财产性财富的快速积累来看, 制定非线性较高额的超额累进税率将有效避免实际效果上的平均课税所造成的保有环节税负转嫁, 间接推高不动产租赁或交易环节税负转嫁;制定非线性较高额的超额累进税率, 可以有效促进不均衡分布的不动产资源提高资源配置效率。
4.2 税率设定的考量因素
从公平性视角, 在保证一定规模的税收总额情况下, 综合考虑资源获取能力、支付能力、不均衡的享用公共资源等因素, 也应制定差异化的超额累进税率。差异化的超额累进税率, 可以有效引导居住类住房需求, 提高资源配置效率, 是理解的、科学的节约房产资源, 进而推动提高土地综合利用效率, 完善、改进城市各类用地功能布局优化。
摘要：本文针对房产税在立法过程中的公平性问题进行了探讨, 主张坚持顶层设计, 充分发挥房产税社会再分配作用, 确保房产税征收的公平与合理。
关键词：房产税,公平性
参考文献
[1] 蒋云赟, 郑海涛, 刘子琪.基于公平视角的中国房产税免征额研究[J].经济与管理研究, 2017 (12) .
[2] 周凤珍, 张艺凡.居民住房保有环节房产税制度设计[J].税务研究, 2016 (4) .
[3] 李明.美国房产税的税收限制政策及制度变迁分析[J].税务研究, 2017 (6) .
点击下载文档文档为doc格式