会计诚信问题的成本利益论论文

1 关于会计诚信

诚实守信是一个人的美德,是一个社会的道德规范,它在维护和保持“合理”的社会经济秩序过程中扮演了一个非常重要的角色,是一个国家乃至一个社会的精神财富。在中国传统文化中,“诚信”二字具有极其重要的分量。早在两千多年前,孔子就说过:“人而无信,未知其可也。”又说:“信则人任焉”。荀子认为:“养心莫善于诚”。这些圣贤哲人的论述,生动显示了诚信在中国人心目中的价值和地位。在当时的自然经济状态下,诚信更多停留在“自省”、“自律”程度。因此,重农轻商,重义轻利是其主要特征,诚信的形式和内容都比较简单。但如今的社会经济情况截然不同了,会计诚信问题从来没有像今天这样与现实物质利益联系如此紧密。如果说在自然经济条件下,会计的诚信是会计作为账房先生对主人应尽的义务。而在市场经济条件下,会计的诚信义务具有了社会属性。随着经济资源配置的社会化和两权分离现象的广泛出现,会计利用价值形态对资源的使用过程及其结果的有效反映与监控,成为市场资源配置是否有效、所有权与经营权关系能否得以协调的关键。所以,会计诚信表达了会计对社会经济的一种基本承诺,即客观公正地以货币为主要计量手段把现实经济活动连续地、系统地、全面地反映出来,并忠实地为会计信息使用人服务。

2 会计诚信的会计之本论

中国现代会计先父潘序伦先生指出:“立信,乃会计之本。没有信用,也就没有会计。”正是以此诚信理念潘先生创办了立信会计师事务所,开办了立信会计学校。潘先生认为,“立信”是做人的重要准则,同时也是会计赖以存身的职业道德,忠于会计事业必“立信”:“信以立志,信以守身,信以处事,信以待人,毋忘‘立信’,必当有成。”把信用作为会计事业的生命线。诚信不仅是一种责任,更与重大利益相关。守信者终将得到利益,失信者终将付出成本。对会计行业而言,诚信既是财富,又是财源,诚信还是财力。诚信是财富,是指它有助于经济业务的开拓,市场的占有;诚信是财源,是指它不仅可以使客户增多,扩大实力,而且可以使同行合作者增多,在合作中取得利润;诚信是财力,是指诚信品牌是一种极大的无形资产。诚信一旦缺失,就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。在市场经济条件下,诚信既是道德资源,又是经济资源,诚信在保障交易正常进行中具有重要作用,是市场经济正常运行的基础。在经济活动中,若道德缺失,信用遭破坏,就会导致市场秩序混乱,交易链条中断。在商品生产和交换的环节上,生产、运输、赊购、赊销等都存在委托代理关系。任何一个环节出错,都使交易链条中断。尤其是反映市场经济运行过程及其结果的会计活动更加要求遵守规范、诚实守信,这样的会计信息才更有客观性、相关性、公允性,才能更好地实现会计目标,更有效地发挥会计的职能作用。而且市场经济越发展,会计诚信的作用也越重要。

3 会计诚信的个体与主体问题

会计诚信的个体是指会计人员个人诚信。而会计人员个人诚信是指会计人员作为社会个体的个人道德问题,是职业道德的根本,是对社会所承担的义务和职责,是在职业活动中处理人与人之间关系的道德准则。会计人员职业道德的主要内容应当是爱岗敬业、诚实守信、技能胜任、保密、廉洁、文明服务等,以便保证出色地完成其专业工作。对于会计人员具体来讲坚持诚信为本就是要求其立足会计实践,力行诚实守信。“诚”有三层内容:(1)诚于所承担的会计事业,热爱会计岗位;(2)诚恳善待自己周边的人和事;(3)热忱勤勉地做好会计工作精益求精。“信”也有三层内容:(1)讲究信用,信守“会计当而已矣”的诺言;(2)树立会计信誉,创建会计品牌,提高会计社会公信力;(3)信任他人及经济信息,构建和谐、文明的工作氛围。会计诚信的主体是产权主体的诚信问题,更具体地讲是会计主体的诚信问题,即会计主体所披露的会计信息是否真实可靠。而会计主体的会计信息是由会计人员采用一定方法、按照一定规范反映出来的。由此可见,会计诚信不仅包括会计人员的个人诚信,更重要的是指会计主体的诚信问题,是一体两面问题。

4 对会计诚信成本与收益的理性思考

如上所述,无论会计个体还是会计主体,也无论非会计诚信行为是怎样的五花八门、千姿百态,引起会计诚信缺失的唯一动因——利益驱动。因为非会计诚信行为的背后有着巨大的经济利益作为动力。对于企业而言,它的目的是利润,只有当诚信能带来利润,不诚信会带来损失时,它才会讲诚信;对于个人而言,他们的目的是自己价值的实现,只有当诚信与自己的最终价值相符合时,他们才会诚信。在利益的驱动下,关键时刻就出现了诚信问题。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人作为企业管理的最高首长,他们有能力也有条件影响会计人员,通过制造虚假会计信息,骗取投资者的信任,并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益;会计人员作为会计信息的直接生产者,他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用,一方面,他们必须遵守国家的法律,避免因违及法规而影响自身的利益,另一方面,他们必须接受企业负责人领导,按企业负责人的管理要求完成会计工作,并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所因为“增加业务”而得到更多的收益也在迎合上市公司的要求,出具虚假报告。甚至职工也可以因为单位“效益好”多拿工资奖金而掩饰非诚信行为。虚假会计信息能实现“多赢”,正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。同时,违规成本过低,直接引发了会计诚信危机。非会计诚信的预期成本是会计造假被发现的概率乘以被处罚的金额以及受舆论批评的成本和受良心谴责的成本,而预期收益是少缴税金、增加分红、获取资质或政绩、上市或配股以及募集资金等的多种收益之和。而当前我国对提供虚假会计信息的公司及相关的人员、中介机构处罚力度不够,从而使会计诚信缺失的现象越来越严重。并且因违规所获得的收益远远大于违规所付出的成本,也使得许多公司为了追求利益铤而走险,欺骗投资人、欺骗国家、欺骗社会。

摘要：会计诚信是一个古老的话题,而今变得特别沉重。当前我国经济领域违法乱纪与财务造假结盟,且相互掩护,成为附属于社会肌体上的毒瘤。本文从会计诚信行为的现状和个体与主体认知这一事实,多角度地阐述会计诚信与缺失的动因、成本与收益失衡带来的负面影响,正越来越强烈地警示着我们。

关键词：会计诚信与缺失,个体与主体,成本与收益,理性思考