会计诚信等于“不做假账”吗?论文
1 引言
2001年, 中国资本市场集中爆发的蓝田股份和银广夏等上市公司财务欺诈报告事件, 而资本主义经济最发达的美国也在世纪之交爆发出安然和世通等财务欺诈行为, 这促使包括监管机构在内的利益相关者开始思考如何加强会计监管。几乎从不题词的朱镕基总理在国家会计学院成立时题词“不做假账”作为校训, 中国会计界也掀起会计诚信教育潮。但是, 会计诚信仅仅等于或限于“不做假账”吗?
2 会计目标决定会计活动应当真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量
会计目标是提供有助于决策的信息。在企业管理信息系统中, 会计系统是决策支持系统的重要组成。无论是管理科学学派还是行为学派, 都强调管理的重心在于决策。但是决策的科学性、合理性直接取决于决策所依据信息的全面、完整。在企业信息集合中, 以货币单位计量的会计信息是最具有综合性的, 也是信息系统的核心系统。因此, 无论是基于决策有用论的会计观, 还是基于受托责任论的会计管, 会计信息都应当真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。其中, 资产负债表、损益表和现金流量表分别从存量和流量、权责发生制和现金收付制角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
从会计准则变迁历史看, 会计理论经历过会计假设向财务会计概念框架的转变。从20世纪70年代至今, 美国财务会计准则委员会已经发布7个概念框架, 并成为全世界会计准则制定的渊薮。例如, 英国、澳大利亚和加拿大等英联邦成员国也纷纷制定各自的财务会计概念框架;国际会计准则理事会及其前身会计准则委员会也发布类似的概念框架。《企业财务报告条例》和《企业基本会计准则》均提出会计活动向使用者提供与财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 从而有助于报告使用者做出经济决策。
但真实、公允并不是绝对的。这是因为会计确认、计量和披露等涉及大量的会计估计, 财务报告也必然是充斥着会计人员的主观判断, 包括价值判断。因此, 企业会计活动能否真实、公允地反映财务状况、经营成果和现金流量必然与会计人员的诚信直接联系。在这种情况下, “不做假账”仅仅是会计从业人员的最基本素质, 而且也是最低限度的要求。当会计人员面临各种压力要求扭曲反映时, 会计人员更应当敢于实事求是地反映企业的真实经济活动。
3 现代企业特征要求会计信息应当为利益相关者科学、合理决策提供必要支持
随着现代公司尤其是公众公司的出现和发展, 所有权和控制权分离现象日益严重, 公司治理问题随之产生。例如, 美国从20世纪20年代开始出现的管理层资本主义就是典型发展阶段。在中国, 随着改革开放的深入, 国有企业的内部人控制尤其是公司管理当局滥用权力和高薪等引起股东的严重不满, 并引发一系列社会、政治问题。
企业是市场经济的基本细胞。与古典企业相比, 现代企业面临的利益相关者更为广泛, 除传统的股东和管理当局外, 还包括债权人、监管机构和员工以及社区等。这些利益相关者的利益既是一致的, 也是存在内在冲突的。当利益相关者面临利益冲突时, 会计信息的真实、完整、公允就必然成为解决矛盾或冲突的基本支持手段。从受托责任观看, 管理当局承受的信义义务要求其依据会计信息做出科学、合理的经营和财务决策;股东要求依据会计信息来做出投资组合决策, 并借此评价管理当局的经营业绩, 而无论是哪一种评价方法, 如净资产收益率、经济增加值还是平衡计分卡, 都是以会计信息为基础的;监管机构要求依据会计信息来征税和履行监管行为;债权人如商业银行或供应商要求依据会计信息来判断偿债能力;企业员工要求依据会计信息来判断其薪酬水平的合理性, 并以此作为晋升或离职的依据。在这些冲突中, 会计实质上发挥着居间作用。这也充分表明会计是如此重要以致需要纳入政府监管的范畴。我们也看到, 随着市场经济发展, 尤其是经济周期的波动, 无论是发达国家, 还是新兴市场国家, 会计监管的力度不断增强。
因此, 会计信息在现代企业和市场经济中的决策支持地位和作用决定会计人员仅仅是满足与会计核算和监督, 更重要的是基于财务会计信息为基础不断完善管理会计功能, 为利益相关者提决策支持。
4 现代市场经济特征要求会计信息应当为宏观调控提供必要支持
从宏观经济决策 (包括调控) 看, 无论是反映企业运营状况的经济增加值指标、产值指标还是利润指标, 还是反映宏观经济整体运行状况的物价指数、采购经理人指数或者货币供应量等, 都直接或者间接地是会计核算的产物。例如, 不同产业间的财务状况为政府制定产业政策提供依据;商业银行信贷资产不良状况反映出微观经济层面的扩张或紧缩;房地产企业财务杠杆的高低成为政府放开或紧缩房地产金融政策的重要参考。
此外, 从中国改革发展历史看, 特别是会计法律法规层面, 会计改革始终是重要组成部分。这充分表明会计信息在中央政府宏观经济调控中发挥着基础作用。
综上所述, 从企业、行业到宏观经济, 会计信息始终发挥着基础作用, 这必然要求会计人员在开展活动时, 不应当将会计诚信和职业仅仅局限于“不做假账”, 而是应当以“不做假账”为基础, 通过提供真实、公允、完整的会计信息, 为企业不断提高市场竞争能力、培育核心竞争优势和创造价值提供服务, 为企业各利益相关者进行决策提供服务, 并成为解决利益冲突的基本依据, 为国家宏观经济科学调控提供服务。
摘要：本文从会计诚信各项要求出发, 对多方面因素进行了客观的分析, 阐述了诚信在全面市场化转型中所面临的形势和有利因素, 在会计行业的重要性。
关键词：诚信,重要作用,指导作用
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