从财务视角对放射性钴源评估方法的探讨
十八大以来,党中央大力实施创新驱动发展战略和军民融合战略,核技术应用是军民融合的一个重要方面,在医学、农业、食品安全等领域发展空间广大。其中,工业用钴60放射源主要利用同位素钴60发出的γ射线作为对物品进行辐照加工,起到杀虫和杀灭食品中的病原微生物及其他腐败菌、防霉和防腐的作用,达到食品保存或保鲜目的,具有不污染环境、无化学残留、产品可在包装后再进行处理而不影响其外观形状和功能、品质等优点,是一项绿色加工技术,有“绿色加工产业”和21世纪朝阳产业之称,有着巨大的经济效益和社会效益。因此在行业内对辐照加工企业的收并购突涌,而放射性钴60在企业价值评估中比重较大,进而钴60放射源的评估和方法直接影响企业价值评估,但因放射性物质的特性,在使用期和使用期届满需要考虑特殊性进行价值评估的调整。在实际工作中,与评估公司进行反复探讨,最后评估公司出具的评估报告采用了放射性物质特殊性的调整情况,降低了评估值,使企业少支付了收购对价。
一、放射性钴源的评估方法的现状
按照资产评估准则规定,根据资产清查核实后的数量乘以现行市场购买价,再加上合理的运杂费、损耗、验收整理入库费及其他合理费用,得出资产的评估值。
其中,评估公司对放射性钴源评估值确定方法是依据取得并持有的钴源,按照7.5年进行直线法摊销,计算评估基准日该钴源的总活度(不包括已达到使用年限退役源的活度),再按照最近该钴源的重置购买价进行评估。
该种评估方法仍采用一般物质直线法折旧或摊销方法进行价值评估,没有考虑放射性钴源的衰变特性,即在衰变过程中放射性物质的衰变是按指数曲线下降的;在使用期届满时放射性钴源虽存在一定放射性活度,但按照国家有关规定,必须强制退役,致使这部分钴源到期价值为零;同时到期退役时,应考虑退役废源的处置费用,因此在对钴60放射源价值评估时,需要考虑其特殊性,对评估值进行调整扣除。
二、放射性钴源评估方法探讨
(一)放射性钴源应每年按照摊余价值的12.5%计算摊销
根据放射性物质活度遵从指数衰变规律:A=A0e-λt。其中:A0为初始时刻(t=0)放射性物质的活度;A为t时刻放射性物质的活度;t为经过的衰变时间;l为衰变常数。
首先,根据放射性钴源的半衰期为5.272年,计算衰变常数值。即1/2=e-λ5.272可得λ=㏑2/5.272=0.131477。
其次,假设100居里钴源,经过5年后,计算其活度A。
A=100 e-0.1315*5=100*0.518204=51.8204居里
再次,现100居里钴源,若按照摊余价值的一定比率X进行摊销,使其经过5年后活度为51.8204居里,则100*(1-X)^5=51.8204,得X=12.32%。
最后,基于以上计算,在实际中采用每年按照摊余价值的12.5%计算摊销,5年后的摊余价值与使用半衰期公式计算结果一致,能够真实反映其价值。在实际中按照摊余价值12.5%计算情况如表1所示。
(二)使用期满后无价值废源量
国外工业钴60放射源的安全使用期限为20年,国内钴60放射源为15年。在工业钴源使用期满后,按照国家有关规定必须强制退役,返回原出口方或交有相应资质的放射性废物集中贮存单位贮存。在使用期届满时放射性钴源仍存在一定放射性活度,但其属于无价值废源,不能再产生任何经济价值,到期价值归零。因此在评估工业钴源价值时应扣除该部分废源价值。国外进口钴源用满20年后残值率为6.92%,国内钴源用满15年后残值率为13.5%。以100居里钴源为例计算,使用期满后无用残值测算表如表2所示。
(三)尚可使用年限不同,新源和旧源的贡献量情况
在评估基准日,已使用过的钴60放射源(简称旧源)与新购买钴源(简称新源)活度一致,但尚可使用年限不同,国外新源的安全使用期限为20年,旧源的使用期限肯定不足20年,致使新源和旧源贡献量不同,因此不能按照新源的使用年限评估价值。
以1991年12月31日购进100居里新源为例,每年摊销余值的12.5%,到1996年12月31日摊余价值为51.29居里,尚可使用15年,到2011年12月31日尚能摊销44.37居里。如果在1996年12月31日购进新源51.29居里,使用期限为20年,到2016年12月31日尚能摊销47.7居里,摊销量就是贡献量,两者贡献量差异为3.37居里,其原因是评估基准日旧源与新源的使用期限不同所致。
因此在评估钴60放射源价值时应扣除差异贡献量的价值,其测算表如表3所示。
(四)退役钴源的处置费
在评估基准日,如果存在退役废源,按照我国的《放射性同位素与射线装置安全和防护条例》及国际原子能机构《放射源的进口和出口导则》关于进口放射源处理的有关规定:生产、进口放射源的单位销售Ⅰ类、Ⅱ类、Ⅲ类放射源给其他单位使用的,应当与使用放射源的单位签订废旧放射源返回协议;使用放射源的单位应当按照废旧放射源返回协议规定将废旧放射源交回生产单位或者返回原出口方;确实无法交回生产单位或者返回原出口方的,送交有相应资质的放射性废物集中贮存单位贮存。
1、钴源在国内进行收储的处置费
交由有相应资质的放射性废物集中贮存单位贮存,预计发生环评、运输、容器租用、长期管理费及人工等费用。2011年苏州某公司对国产到期须退役钴源与江苏省废物库协商以每根2.5万元收储。
2、国外进口钴源返回原出口方的处置费
将已使用过的废旧放射源返回原出口方,原出口方对出售的放射源一般会有偿回收,同时在回收过程中需要进行源编码辨认、倒装、安全评估、国内运输、泄漏检测、整备海运等工作,由此发生水样提取费、运输费、环评费、源罐租用费、水池清洗费、检测费、进出口海关税费、必要的保险费、人员培训费、水池去污费等费用。2011年核工业一家下属单位与英国REVISS公司签订国外进口源退役合同,不含每根有偿回收费用,仅国内的收集倒装等过程就需要每根3.5万的费用。同时,如果发生泄露则不予回收。1996年以后REVISS公司出售的放射源就有偿回收,每根5000美金,还不包括以上提及的费用。
因此在评估工业钴60放射源价值时应考虑退役废源的处置费用,从评估值中扣除。
(五)评估价值的确定
基于以上分析及论述,评估基准日的放射性钴源评估价值等于核查的钴源活度,按照重置购买价计算的价值,扣除使用过程中按照摊余价值的12.5%计算摊销额与直线法摊销额的差额;扣除使用期满退役废源价值和差异贡献额,同时要充分考虑退役废源的处置费用,在以上评估基础上予以扣除。
三、结语
在国家大力发展核能和重视核技术应用的发展中,核技术产品的特殊性也应得到足够重视,才能对其有正确的财务核算和资产评估,在衰变过程中放射性物质的衰变是按指数曲线下降的,应采用摊余价值方法进行价值摊销和计价。在使用期届满时放射性钴源虽然仍存在一定放射性活度,但按照国家有关规定,必须强制退役,致使这部分钴源到期价值为零。同时到期退役时,应考虑退役废源的处置费用,因此在对钴60放射源价值评估时,需要考虑其特殊性,对评估值进行调整扣除,对企业依据资产评估值确定的收购价格起到决策支持作用。
摘要：放射性物质的放射性会随着时间的推移不断变弱，这种减弱的趋势过程则称其为放射性衰变，一般用半衰期表示。这种半衰期时间长短又因放射性核素的不同而有很大差异，有的放射性物质半衰期有几天、几小时、几分钟，长得却可达几千年、几万年，甚至几十亿年。本文以钴60放射源为例，探讨财务视角下放射性钴源的评估方法。也就是，在使用过程中，放射性物质的衰变及核算中的计价与摊销势必影响钴源的评估价值；同时在使用期满时，由于放射性物质的特殊性，必须强制退役，没有使用价值，到期价值为零，因此导致在评估基准日以购买价进行评估时由于新源与旧源尚可使用年限不同会产生差异贡献问题；以及在使用期满时退役废源会发生金额较大的处置费用，决定了在资产评估时按照资产评估准则规定进行评估的基础上，还应考虑其特殊性进行价值评估调整。通过对放射性钴源在价值评估时特殊性所涉及的评估方法进行初步探讨，以期对放射性物质价值评估提供思路和方法参考。
关键词：放射性物质衰变,特殊性计价与摊销,价值评估
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