环境会计信息披露研究
第一篇：环境会计信息披露研究
低碳经济背景下环境会计信息披露研究——以造纸业为例（大纲）
摘要
关键词：
一、绪论
（一）研究背景及意义
（二）研究内容及方法
二、概念界定及相关理论
（一）环境会计
（二）信息披露
三、造纸类上市公司环境会计信息披露现状
（一）造纸行业上市公司发布披露情况
（二）造纸行业上市公司样本选择的相关状况
（三）样本公司环境会计信息披露内容
（四）样本公司环境会计信息披露的方式
四、造纸类上市公司环境会计信息披露问题分析
（一）造纸行业社会责任报告自主披露观念缺乏
（二）造纸行业社会责任报告编制水平不高
（三）造纸行业环境会计信息披露质量难以判断
（四）造纸行业环境会计信息披露内容不完整
五、造纸类上市公司环境会计信息披露问题的原因分析
（一）造纸类企业对社会责任认识程度不足
（二）社会责任相关法律与监管机制弱化
（三）缺少一致的社会责任评估要求
（四）公司社会责任组织监管系统还未创建完成
（五）缺少政府有效的引导和支持
六、造纸类上市公司环境会计信息披露问题的建议
（一）鼓励企业自愿披露社会责任信息
（二）健全环境会计信息披露法律法规
（三）完善环境会计信息披露约束制度
（四）制定有效的环境信息披露奖罚制度
（五）建立环境会计信息披露监督机制
总结
参考文献
致谢
第二篇：上市公司会计信息披露问题研究
江西省高等教育自学考试 会计专业本科毕业论文
上市公司会计信息披露问题研究
论文作者： 准考证号： 作者单位：
指导教师：
主考学校：
完成时间：
目录
一、会计信息披露的概述 ........................................................................................................ 1
(一)会计信息披露的内容 ............................................................................................ 1
(二)会计信息披露的原则 ............................................................................................ 2
(三)会计信息披露的意义 ............................................................................................ 2
二、上市公司会计信息披露存在的问题 ............................................................................. 3
(一)会计信息披露存在虚假情况 .............................................................................. 3
(二)会计信息披露不完整 ............................................................................................ 3
(三)会计信息披露不及时 ............................................................................................ 3
三、上市公司会计信息披露存在的问题的原因分析 ...................................................... 4
(一)法律法规不健全 ..................................................................................................... 4
(二)监管力度不够 .......................................................................................................... 5
(三)上市公司治理机构方面存在不合理现象 ........................................................ 5
(四)利益牵引与驱动 ..................................................................................................... 5
四、上市公司会计信息披露问题的对策 ............................................................................. 6
(一)建立健全法律体系 ................................................................................................ 6
(二)加大监管力度 .......................................................................................................... 6
(三)营造诚实守信的社会环境 ................................................................................... 7
(四)完善上市公司治理结构 ....................................................................................... 8
五、总结 ........................................................................................................................................ 8 参考文献 ........................................................................................................................................ 9
上市公司会计信息披露问题研究
【摘要】20 世纪 90 年代，我国资本市场顺应经济的发展趋势开始起步，和其他发达资本主义国家的资本市场相比，我国资本市场的起步较晚，会计信息披露也比较薄弱。随着资本市场对经济发展日益突出的促进作用，我国上市公司会计信息披露质量稳中求进。但同时我们也应关注到计信息披露问，近年来发生的关于上市公司的恶性事件中，无不渗透着会计信息披露问题，上市公司会题长期以来困扰着我国证券市场的发展。本文从分析上市公司会计信息披露存在的问题入手，对会计信息披露中存在的问题进行了原因的剖析，提出了解决上市公司会计信息披露问题的思路和对策，以及解决上市公司会计信息披露问题急待完善的具体制度。
【关键词】上市公司 会计信息披露 法律法规 治理
上市公司信息披露，是指股票上市公司按照相关法规要求，将公司的财务状况和经营成果以及其他有关资料或情况向证券监管部门报告，并向社会公众公告的一种行为。信息披露是我国证券市场的基石，是确保建立公开、公正、公平的证券市场的根本前提，是保护投资者利益的重要手段。上市公司进行信息披露，必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。目前，在我国证券市场上，上市公司在会计信息披露中还存在不少不规范的现象，严重影响了我国证券市场的健康发展，损坏了广大投资者的利益。本文就上市公司会计信息披露中存在的问题和相应的对策进行了探讨。
一、会计信息披露的概述
(一)会计信息披露的内容
为了保证上市公司信息披露的合规性，我国先后颁布了一系列涉及上市公司信息披露的法规，如《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》《上市公司信息披露管理办法》、《首次公开发行股票并上市管理办法》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》等。根据上述法律和行政法规，上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：招股说明书;上市公告书;定期报告(包括报告、中期报告、季度报告);临时报告。这里的报告包括财务报告，财
1 务报告中的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注、财务情况说明书等是必须披露的。
(二)会计信息披露的原则
我国企业社会责任会计信息披露应遵循以下原则：
1、社会性原则
社会性要求企业站在社会的角度，而不是自身的角度来反映经济活动，对企业进行考评，在核算中应把社会净贡献作为首要指标。
2、客观真实性原则
客观真实性就是要实事求是，它要求企业应客观如实地按事物本来的面目反映一切会计事项，不得歪曲或有主观成分，是可供检验的。
3、充分揭示原则
充分揭示要求企业披露的信息能全面地向信息使用者提供决策所需的社会责任信息，服务于政府、组织、企业和消费者等一切团体和个人，以减少投资的盲目性，降低决策的风险性。
4、一致性原则
一致性要求企业在披露的内容、披露模式等方面应保持前后基本一致，以利于同一企业间的纵向比较和不同企业间的横向比较，有利于提高信息的使用效益。
(三)会计信息披露的意义
1、是国家进行经济宏观调控的依据。
通过对会计信息的逐级汇总，便于国家掌握国民经济的发展速度，是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策和经济决策的重要信息来源。
2、为外部使用者提供信息。
通过会计披露，可以使上级主管部门了解企业的经营业绩，全面认识企业的财务状况和经营成果，以指导、帮助企业沿着正确的轨道发展;有助于投资者、债权人和潜在投资者对不同企业的经营业绩、财务实力进行比较分析，以确定其投资和贷款方向，减少投资风险，有利于保持国民经济的健康稳定发展。
3、为单位内部的经营管理者职工提供必要的信息。
2 通过会计信息披露，可以使经营管理人员掌握本单位经济活动、财务收支和财务成果的全部情况，分析本单位在经营活动中的优势，查明问题存在的原因，不断改进经营管理工作，以便正确地进行经营理财决策，提高经济效益。
二、上市公司会计信息披露存在的问题
(一)会计信息披露存在虚假情况
上市公司披露的信息必须真实、准确，不得虚假记载、误导或欺诈，这是对信息披露最基本的要求。信息披露不真实主要是指上市公司披露的财务会计信息失真，即财务会计信息不是公司财务及经营情况的真实体现。目前上市公司会计信息披露不真实主要表现在：
1、文字叙述失真
即有意歪曲业务的内容，张冠李戴，把不合理、不合法、虚假的业务或收支通过各种途径变通为合理、合法、真实的业务或收支，或做出虚假的陈述。具体表现为滥用各项损失准备、转回调节利润等。
2、数字不实
即经济业务内容本身是合法的，但在作会计处理时，经济业务的数据不真实，有意地扩大或缩小经济业务的数量。具体表现为虚增或虚减资产收入，少转或多转成本，少摊或多摊费用，少报或多报损失，利用关联方交易任意调节利润，募集资金使用情况披露不真实，财务信息失实。
(二)会计信息披露不完整
指对影响公司盈利或发展的有关信息陈述不充分，甚至断章取义，隐瞒事实，避重就轻，报喜不报忧，误导投资者。披露不充分主要表现在：对关联间的交易信息披露不充分;对资金投资去向及利润构成的信息披露不充分;对存在未决诉讼、仲裁、为其他企业提供财务担保、持续经营能力可能存在问题等重大不确定事项的披露不充分;借保护商业秘密之名，故意隐瞒重大会计信息。
(三)会计信息披露不及时
它主要是指上市公司对生产经营过程中，发生能对上市公司股票价格产生较大影响，而投资者尚未得知的重大事件披露不及时，或者在公共传媒中出现的对上市公司股票价格产生误导性影响的传言、消息和股票价格发生异常波动的原因披露或公开澄清不及时。尤其是在公司资产重组方面，市场早在公司进行重大重
3 组的传闻中，股票价格有了很大涨幅之后，上市公司才在正式的“重大资产重组公告”中姗姗来迟地与公众见面。
上市公司的会计信息是一种时效性很强的资源，在证券市场上，上市公司会计信息披露是否及时，直接关系到众多投资者的切身利益。信息披露一旦不及时，产生了内幕交易，对投资者的损害程度可想而知的。目前，我国证券市场上不论定期报告还是临时公告，普遍存在着信息披露不及时的现象。
三、上市公司会计信息披露存在的问题的原因分析
(一)法律法规不健全
1、政出多门
目前，我国已经形成了以《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易暂行条例》为主体，以《公开发行股票公司信息披露实施细则》和证监会发布的有关信息披露内容和格式准则为具体规范，以首次披露、定期报告和临时报告为披露内容的信息披露的基本框架，初步规范了上市公司的会计信息披露。但是由于政出多门造成部门之间相互协调困难，权责界定不清，导致对上市公司的行为缺少有效的监管。尽管证监会颁布了多项信息披露的有关准则，但作为主要报告部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计制度制定的。由于两者职责不明又缺乏协调和沟通，信息披露的要求缺乏一致性，造成执行中的混乱状况，给披露虚假信息创造了可乘之机。另外会计制度、会计准则、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。
我国上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计处理方法，为企业进行会计操纵提供了方便之门，造成部分上市公司为了配股、扭亏、保壳等目的，利用准则、制度给予的“活动空间”进行会计信息操纵，从而使财务信息失去“三公”原则，而“剥离”上市的有关制度也给公司上市前的财务包装、虚拟利润提供了机会。
2、信息披露的违法违规行为进行处罚的法律环境
会计制度、会计准则、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。目前，我国上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计处理方法，为企业进行会计操纵提供了方便之门，造成部分上市公司为了配股、扭亏、
4 保壳等目的，利用准则、制度给予的“活动空间”进行会计信息操纵，从而使财务信息失去“三公”原则，而“剥离”上市的有关制度也给公司上市前的财务包装、虚拟利润提供了机会。
我国上市公司会计信息披露存在问题的深层原因是违规成本低廉。其表现在：
(1)被揭露的概率很小，即使被揭露出来，处罚的力度也不够大，违法的机会成本很低。
(2)围绕着公司会计信息造假，有些执法者与公司串通一气，使造假信息更具隐蔽性，增加了查处的难度。
(3)上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息占有相当的比例，被揭露的概率很小。
(二)监管力度不够
目前,我国尚未形成证券市场的自律性机构,交易所在运作过程中也很少严格约束会员。各个部门对上市公司信息的监管涉及的范围很广‚如财政、证券、工商、税务、审计等部门‚还有会计师事务所以及社会公众媒体等‚多方部门都想插手。
监管方面发挥作用的只有证监会‚但是证监会的力量比较薄弱‚权威性也不强‚其他各个部门对上市公司信息披露存在的问题都没有规定明确的责任‚部门之间也没有形成合力‚共同来监管上市公司信息‚证券监管力度不足也是造成我国上市公司会计信息披露存在问题原因之一。再者社会公众和媒体所起的作用又很小‚往往还会遭到排挤‚对上市公司的信息披露起不到约束作用。
(三)上市公司治理机构方面存在不合理现象
我国的上市公司中国家股占的比重比较大‚流通股比较小。在这种情况下‚我国上市公司治理结构容易存在不合理现象‚两极分化‚力量悬殊‚就很难对公司的管理进行控制与约束。上市公司缺少内部审计或者内部审计只能被削弱‚导致公司财务管理出现混乱‚财会信息失去真实性。
(四)利益牵引与驱动
利益牵引与驱动是产生上市公司不良会计行为的内在原因。上市公司的会计信息具有公共产品的某些特征，也就是说，一个会计信息需求者对它的合作并不
5 影响另外的行为主体对它的使用。由于利益驱动，公司总要实施对自己有利的会计行为，使会计信息在数量上和质量上有失公平，不能满足所有信息使用者的需要。
四、上市公司会计信息披露问题的对策
规范和发展是证券市场永恒的主题。证券市场的规范、发展程度均和信息质量高低息息相关。规范的信息披露行为是规范证券市场的前提，也是发展证券市场的关键。所以，要全面规范上市公司会计信息披露行为。
(一)建立健全法律体系
1、防止上市公司信息披露违规的根本途径
建立健全法律法规体系制度是治理上市公司信息披露违规的有效手段，制度是人们的行为规则，也是一种社会激励机制。建立健全监督管理法规体系，是防止上市公司信息披露违规的根本途径。国家立法部门应进一步完善法律法规体系，协调法规体系的相互配套，制订具体的实施细则，明确信息披露违法、违规行为的判断标准和惩处办法。制定有关法规时要考虑信息虚假披露所引发的民事赔偿责任问题，使相关法规更具实用性和可操作性，以完善信息披露不规范的法律漏洞。
2、上市公司信息披露的制度建设应该包括两个层面
(1)制定会计信息披露的准则
信息披露准则是指证券市场上的有关当事人在证券发行、上市和交易等一系列过程中依照法律、法规、证券主管部门管理规章及证券交易场所等自律监管机构的有关规定，以一定方式向投资者和社会公众公开与证券有关的信息形成的一整套行为规范和活动准则。是上市公司组织信息披露工作的基本原则和行为规范，是上市公司履行信息披露义务的法律准绳。 (2)制定会计信息披露的规则体系
信息披露规则体系是对上市公司信息披露工作的具体规定，首先是从内容、形式、时间等方面对上市公司信息披露工作的强制性要求和约束;其次，应完善《企业会计准则》和《企业会计制度》，以规范上市公司的会计行为。
(二)加大监管力度
6 加大监管力度就要根据相应的法律法规要求‚通过各种途径对上市公司信息披露的过程及市场进行约束与控制‚建立良好的市场交易环境。我国上市公司信息披露存在问题主要是因为公司的高层管理人员‚为了公司利益会进行干预‚他们进行的干预大部分都是违法的‚所以要加大监管力度就要从公司高层人员入手‚追究他们的责任。所以‚监管部门要加大执法力度‚严厉追究相关人的责任‚使会计信息在法律的保护下还原到真实。
(三)营造诚实守信的社会环境
实施诚信工程，强化道德，营造诚实守信的社会氛围。加强财务管理工作，不仅要加大惩处力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。为此要从以下几方面实施诚信工程：
1、建立健全法规制度
通过立法和制度建设，建立规范的社会诚信体系和失信约束惩罚机制，保证诚信者得到应有的回报，失信者必须受到应有的惩罚，为社会诚信水平的提高提供制度和保障。
2、建立信用档案
建立健全规章制度，并建立从业人员的个人信誉档案，对其执业状况、守法情况等进行严格的登记，守信者奖励，不守信者惩罚。对不守信者造成的严重后果，不仅要在上追究其责任，还应追究其法律责任。
3、加强诚信教育
诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。加大宣传教育力度，对全体会计人员和高层管理人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观。
加强道德教育，全面提高会计人员的素质，具体表现在：
(1)会计人员必须具备良好的素质和业务素质，牢固树立爱岗敬业精神。 (2)必须完善会计人员从业资格制度，会计人员必须持证上岗，同时要加强对会计人员的考核和淘汰制度，并接受财政部门及上级财会部门的监督。 (3)在会计人员使用中要坚持边使用，边培训，边提高的原则，各级主管部门和财政部门以及领导应对敢于坚持原则，秉公办事，成绩突出的会计人员予以表彰。
(四)完善上市公司治理结构
1、我国的上市公司大多是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司治理方面存在着诸多问题。诸如国有股和国有法人股的“一股独大”，股权结构不合理;“内部人控制”现象严重，容易产生“道德风险”和“逆向选择”;董事会,监事会的运作存在缺陷等。实践证明，公司治理中的缺陷是导致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加强上市公司诚信建设和规范上市公司信息披露的重要措施。
2、上市公司治理结构是一套对公司进行管理和控制的制度和方法，强化公司治理，就是建立一套制度和方法，使公司实现的决策。因此，公司治理结构不仅仅是公司的法人治理结构，不仅仅局限于公司股东大会、董事会、监事会和高层经营者之间的制衡关系上，而应站在一个更高的角度去审视。
3、完善公司治理结构，一方面要求公司强化这方面的工作，另一方面更重要的是，在我国目前的环境条件下，更需要政府有关部门制定一些强制性的公司治理原则去规范企业的治理结构。目前，中国证监会已着手根据中国国情，探讨并设定公司治理结构的基本原则和水准，一旦形成规范性文件，将公司治理结构、基本框架、水准以及涉及到公司治理、结构决策程序是否合规，信息披露制度是否健全等方面进行监管，这无疑将会对我国上市公司治理结构的完善起到较大的推动作用。
五、总结
上市公司会计信息披露中存在的问题，与目前监管的现状有一定的关系。管理部门对“上市”失之于宽、对“融资”失之于松，造成上市公司鱼目混珠、泥沙俱下，大批“问题股”层出不穷。在证券市场还不成熟、市场经济不完善、缺乏信用体制和约束机制的背景下，在权力经济和巨大的利益而前，宽松的监管往往造成上市公司的铤而走险。我认为，提高会计信息披露质量必须在法律制度、监管力度等方面改进和完善。监管无止境，只有不断提高监管能力，建立更有效的监管方式，才能适应资本市场的迅速发展。相信在证监会、财政部、交易所齐抓共管下，随着信息披露制度的逐渐完善，法律法规建设的逐渐规范，监管力度的逐渐深化，上市公司会计信息披露定会日臻全面、充分和透明。
参考文献
[1]侯丽.我国上市公司会计信息披露存在的问题及原因探讨[J].中国市场，2010 [2]赵华.会计信息披露相关问题的研究[J].财会研究，2010 [3]梁燕云.浅析会计信息披露问题[J].经济师，2009 [4]马淑春. 浅析上市公司财务信息披露存在的问题及完善对策[J]. 中国总会计师 [5]牛广霞. 浅谈上市公司财务信息披露存在的问题及对策[J]. 内蒙古煤炭经济, 2009 [6]柴腾飞,文桂江. 中国上市公司会计信息披露问题探讨[J]. 商场现代化, 2009 [7]崔超. 中国上市公司会计信息披露的经济学分析[D]. 东北师范大学, 2007 [8]查瑞平. 论上市公司会计信息披露问题[J]. 山东商业会计, 2006
[9]徐舒韵. 加强我国上市公司信息披露管制的几点建议[J]财务与会计, 2000 [10]王慧,刘宏伟. 关于我国上市公司会计信息披露的几点思考[J]广西轻工业, 2007
第三篇：我国环境会计信息披露的现状、成因与对策
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我国环境会计信息披露的现状、成因与对策 作者：林惠忠
来源：《沿海企业与科技》2005年第02期
[摘 要]随着人类社会可持续发展观念的形成，环境会计开始成为会计科学一个重要的新分支。西方发达国家的会计界积极开展对这一新兴领域的研究，逐渐形成了具有特色的理论和方法，有关国际组织和会计职业组织也采取了多种措施以推动其研究与实践。文章揭示了目前我国环境会计信息披露的现状，并对其进行原因分析，最后提出了自己的一些建议。
[关键词]环境会计;信息披露;现状;成因;对策
[中图分类]F23
[文献标识码]A
第四篇：上市公司会计信息披露问题及对策研究
时间:2009-11-08 17:01来源: 作者:未知
一、上市公司会计信息披露存在的问题 1.会计信息披露质量问题。上市公司会计信息披露应当做到确保信息披露内容真实、准确、完整,而没有虚假、严重误导性陈述或重大遗漏,同时,上市公司董事会全体成员必须对此做出保证，并就其保证承担连带赔偿责任。但是，在
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一、上市公司会计信息披露存在的问题
1.会计信息披露质量问题。上市公司会计信息披露应当做到确保信息披露内容真实、准确、完整,而没有虚假、严重误导性陈述或重大遗漏,同时,上市公司董事会全体成员必须对此做出保证，并就其保证承担连带赔偿责任。但是，在实践中,上市公司在会计信息披露质量上仍然存在严重的不真实、不充分和不主动的问题。主要表现在以下方面:
(1)会计信息披露不真实。由于所有权与经营权的分离，企业管理当局与企业所有者具有不同的行为目标与经济特征，存在不同的利益驱动因素,不可避免地存在利益冲突。企业管理当局蓄意歪曲或不愿披露真实的信息,为了发行股票及配股、为获取信贷资金和商业信用以及减少纳税等而进行会计造假,使会计信息披露的真实性与投资者对会计信息披露质量的期望偏离较为严重。
(2)会计信息披露不充分。上市公司披露的会计信息存在“披露不足”现象。信息披露不足是指某些披露出来的会计信息没有实质性的内容，具体表现在一是强制性会计信息披露供给不足，上市公司对于重要事项，尤其是负面事项往往采取消极逃避的办法，不公布或者虽然进行披露却如蜻蜓点水;二是自愿性会计信息披露供给不足，上市公司对于以企业核心能力为代表的未来信息与非财务信息，如资金投向、盈利预测等缺乏披露。
(3)会计信息披露不主动。目前我国上市公司处于强制性信息披露阶段,他们往往把会计信息披露看成是一种额外的负担，而不是一种应该主动承担的义务和股东应该获得的权利，因而不是积极主动地去披露相关信息,而是抱着能够少披露就少披露,能够不披露就不披露的态度,严重影响到了会计信息披露的质量。
2.会计信息披露路径问题。会计信息披露路径问题表现为信息传播与反馈渠道不畅、会计信息披露在不同需求主体间分布不均衡。(1)上市公司会计信息披露的传递缺少交流通道。上市公司会计信息披露的传递主要以公开的信息交流为主，个人投资者获取会计信息的主要渠道为电视、报纸与因特网等公开的传媒，缺少上市公司与投资者之间的直接交流。(2)上市公司会计信息披露缺少深度加工。以证券分析为主的对上市公司会计信息披露的深加工从数量与质量上都有待提高。
3.会计信息披露时间问题。会计信息披露制度中虽然明确地规定了定期报告公布的日期，但仍然存在很多延期披露的现象。从中国证监会对上市公司信息违规处罚公告分析，因未及时披露重大事项而受到违规处罚的上市公司占全部信息违规公司一定的比例，甚至超过了对会计信息披露虚假与严重误导性陈述行为的处罚数。由此说明上市公司利用推迟公布或不公布信息来抵减“坏消息”的影响，并因此损害了投资者的利益。在不及时问题上临时报告体现得尤为突出。投
资者可以发现，上市公司一些临时报告会在定期报告重大事项中初次披露，采取了一种以定期报告代替临时报告的形式对外公告，一些临时报告会在距离实际发生日期几个月或几年以后补充披露，并同时向投资者致歉。
二、上市公司会计信息披露存在问题的原因分析
1.公司利益的驱动。利益驱动是导致会计信息披露问题的根本原因。首先是上市的诱惑。在银行业被大量的呆账、坏账牢牢困住时，证券市场的建立为处于严重“缺血”状态下的企业提供了更广阔的融资空间和渠道。在众多信息披露违规的上市公司中，有多家公司基于包装上市的目的，或者利用各种手段虚增利润，或者制造虚假证明文件，或者进行虚假陈述，发布误导性信息;其次是配股的诱惑。上市公司对货币资金的需要是持续的，为了获得配股以达到规模扩张的目的，往往不惜包装会计数据，披露虚假信息。三是特别处理及摘牌的威胁。我国对上市公司的退出机制做了明确的规定，为了保住“圈钱”机器，有些公司大搞财务包装，玩弄披露游戏。四是私利诱惑。公司有些高层管理人员为了某种政治目的用公司的金钱行贿官员，或利用职务之便贪污、挪用公司的财产或挥霍、隐匿账外资金而损害公司的行为。
2.相关法规制度不完善。尽管近年来我国一直致力于信息披露制度的改进，但到目前为止，会计信息披露制度还存在不少问题。政出多门，表现为证券法规、审计法规、会计法规对会计信息的不同控制要求和控制层次，使许多上市公司在会计信息披露内容、深度、时机等的选择上十分随意，没有形成对信息披露违法行为处罚的法律环境。我国现行法规中，缺乏对会计信息具体认定的法律规定，如对什么是虚假会计信息，如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何分担、如何处罚等，在法律上尚不够明确，可操作性不强，且以行政手段为主。这样的制度，客观上不能不对某些上市公司的会计信息披露构成了诱导。
3.违规成本的低廉。假定上市公司会计信息披露行为是理性的，是利弊权衡的结果，是成本效益比较的结果，即遵循成本效益原则。信息披露违规给上市公司带来的收益若大于由此所致的成本，上市公司就会选择违规行为;反之上市公司则会依法披露信息。(1)被揭露的可能性很小。(2)违法的机会成本很小。国家现已发布的一些法律法规，有关惩治会计造假的规定处罚过轻过宽。这样，只要造假的预期成本大大低于造假行为可能获得的不义之财，造假者就有“博弈”的理由和冲动。
4.外部监管力度不足。 (1)证券监管力度不足。目前，我国尚无证券市场的自律性机构，交易所在运作过程中也很少严格约束会员。由于中国证监会力量薄弱，权威性不足，证券市场又是多种利益冲突的焦点之一，多方插手。
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4.外部监管力度不足。
(1)证券监管力度不足。目前，我国尚无证券市场的自律性机构，交易所在运作过程中也很少严格约束会员。由于中国证监会力量薄弱，权威性不足，证券市场又是多种利益冲突的焦点之一，多方插手。个别负责经济的官员习惯于用行政管理办法来管理证券市场，不按证券市场的规律办事。投资者的行为也还在摸索阶段，造成有用的会计信息不能全面、及时地传递给投资者和其他信息需求者。因此证券监管力度不足也是造成我国上市公司会计信息披露存在问题原因之一。
(2)社会审计机构存在问题。众多上市公司会计信息披露舞弊案无不与注册
会计师的审计有着千丝万缕的联系。有些注册会计师在审计工作中为了维持与上市公司的良好关系和眼前利益，在实践中并没有很好地履行职责。有的会计师事务所还为虎作伥，对虚假的会计信息不但不揭露，还通过出具无保留意见的审计报告等手段，为作假者服务。这种做法客观上助长了部分上市公司的违规违法行为。
三、上市公司会计信息披露的对策
1.完善公司治理结构。公司治理结构实际上就是有关所有者、董事会和高级执行人员三者之间权利分配和相互制衡关系的一种制度安排，具体表现为明确界定股东大会、董事会、经理人员职责及功能的一种企业组织结构。现代公司的特性即所有权与经营权的分离，不可避免地产生契约关系下的代理成本问题。为了降低代理成本，减少道德风险和逆向选择问题发生，所有者通过完善的公司治理结构，通过一系列激励和监督机制促使经营者为实现股东财富最大化而努力，从而实现企业经营目标。
2.发挥信息中介的作用。发展市场信息中介，提高市场对企业的关注程度和信息发掘。一方面，信息中介能够以较低成本发掘公司内部的私有信息;另一方面，信息中介能够帮助鉴别和传播企业披露的公开会计信息。企业通过提高信会计息披露水平以减低信息不对称程度有一基本前提，即资本市场存在良好的信息沟通传播机制，离开信息的有效沟通，在信息受到阻隔的情况下，资本市场对公司所作的评价将易于偏离其内在价值，股价往往被扭曲，此时，无论是上市公司如何提高会计信息披露水平，都将事倍功半，达不到解决信息不对称问题的预期效果。投资者缺乏足够的时间、精力和相应的知识结构去收集和研究会计信息，上市公司披露的会计信息无法被投资者转化为有用的投资决策信息，信息在传递中受到阻隔，他们不能对企业的投资价值做出准确的判断。上市公司和投资者都需要专业的信息中介为他们搭起信息沟通之桥，而证券分析师正是信息中介组成中重要的一部分。
3.完善和加强上市公司会计信息披露的监管与保证机制。上市公司会计信息披露的质量与监管部门有着直接的关系。如果制度健全监管有力，不仅有关公司法律、法规得到贯彻落实，还能有效抑制某些公司利用财务报表进行利润操纵行为。完善和加强我国证券公司的监管，就要明确各监管部门的职责，搞好各监管部门的协调;完善证券市场的法律、法规配套机制，逐步建立和完善证券市场上侵权民事责任制度;加强对行为和过程的监管，严格贯彻执行《证券法》的同时，严格把好上市关，完善证券发行机制，从源头上控制上市公司会计信息披露的质量;积极引进国外先进审计技术，加大对会计师事务所审计质量的监督，提高注册会计师的审计质量，使上市公司的会计信息在经注册会计师审计后，显示出较高的可靠性和相关性。
4.加大执法力度。只有违法必究、执法必严，同时引入集体诉讼，降低诉讼成本，提高上市公司在会计信息披露过程中违规违法行为的成本，才能真正起到惩罚和震慑作用，使上市公司在会计信息披露中不敢违法违规，从而切实保护投资者权益，提高证券市场的有效性。
参考文献:
[1]龚卫华:中国上市公司会计信息披露研究[J].浙江金融,2008,(02)
[2]窦予华:试论上市公司会计信息披露制度的完善[J].财会研究, 2006,(07)
第五篇：上市公司强制性及自愿性会计信息披露国际比较研究
摘要：近年来，随着我国国企股份制改革的不断深化、经济不断高速发展、证券市场的日臻完善，我国的会计信息使用者的数量呈爆发式增长且对上市公司所披露的会计信息质量提出了更高要求。但我国会计信息披露情况不容乐观，这就导致了人们对上市公司规范且有效的会计信息迫切需求同我国上市公司会计信息披露状况不佳之间产生了巨大的分歧。该文章主要通过比较研究中美德三??上市公司的会计信息披露状况，沿着强制性和自愿性这两大主线展开比较。最后通过比较分析发现我国会计信息披露存在的问题，并对此给出合理建议。
关键词：会计信息披露;强制性;自愿性;美国;德国
随着会计逐渐成为世界通用“商业语言”和经济贸易逐渐展现全球一体化趋势，会计信息披露行为并不再单是公司的个体行为，而受到国内外资本市场、经济发展水平和管理部门宏观调控等多种因素的综合影响，会计信息披露的理论研究也越发成熟。总的来说，对于“会计信息披露”一词，国内外学者根据披露主体的意愿，大致将其分为两个部分，一个是强制性会计信息披露，一个是自愿性会计信息披露。强制性会计信息披露是指公司按照法律、法规等强制规定披露的要求和方式等，主动及时的对外报送披露信息的一系列过程。企业披露强制性会计信息大致包括公司基本简介，几张重要的财务报表、股东情况、公司治理结构和董事会报告等。自愿性会计信息披露是指企业根据监管部门等的有关要求，在强制性披露的会计信息之外并结合企业经营状况，向企业利益相关者和社会公众报送披露信息的一系列过程。企业披露的自愿性会计信息是对强制性会计信息的一个重要补充和深入解释，且其更加注重对非财务信息的披露，如社会责任承担情况、环境保护措施及人力资源价值等。
一、美国上市公司自愿性及强制性会计信息披露研究
(一)美国上市公司强制性会计信息披露
典型的美国上市公司的年报会计信息披露内容包括：管理层报告、独立审计师的报告、主要财务报表(利润表、资产负债表、现金流量表、综合利润表和股东权益报表)、管理层对经营成果和财务状况的讨论与分析、对财务报表产生重大影响的会计政策的披露、财务报表附注、选定财务数据的5～10年的比较、选定的季度数据、三年的可比信息(资产负债表为两年)。其上市公司还应当编制合并报表，并且公开发布的美国财务报告一般不包括母公司自身的个别报表。
年报的报送时间：美国的会计是每年的4月1日至第二年的3月31日，其对上市公司年报会计信息披露时间是根据公司的规模按层次规定的。SEC将美国的上市公司根据其规模具体分为三个类别。
(二)美国上市公司自愿性会计信息披露
在美国，会计目标定位于决策有用观，会计信息披露的根本目的是给现有及潜在投资者决策使用。美国政府部门及相关民间机构为了鼓励上市公司披露更多的自愿性信息、减少信息不对称带来的风险，制定了一系列完善且有效的法律法规对上市公司加以引导。其上市公司自愿性会计信息披露的主要内容集中在公司的核心竞争力、未来经营状况的前瞻性信息及一些隐蔽的财务数据上，从而公司的股价更接近其实际价值。美国对自愿性会计信息披露的发展起关键作用的部门及机构大致有三个，分别是：AICPA、FASB、SEC。
首先，AICPA对自愿性会计信息的推进最早表现于其对外公布的《改进企业报告：面向用户》报告中，报告首次从投资者对自愿性会计信息需求的角度进行说明，内容更多的涉及上市公司非强制性披露的各种财务及非财务指标、管理层信息及其他与公司相关的内部信息等。
其次，FASB在调查过众多美国的上市公司和行业之后，发布了《改进财务报告：提高自愿性会计信息披露》。该报告指出大公司更愿意主动的向投资者披露更多信息，此外为了能够帮助上市公司进行高质量自愿性会计信息披露，FASB自行构建了一套披露框架，即公司披露自愿性信息时应该考虑的实施步骤，具体分为5步。
最后，SEC对上述的自愿性会计信息披露做出了补充和深化，这些内容大致围绕一般信息、良好行为标准信息、公司政治成本信息、潜在负债信息以及衍生性金融工具的披露这五个方面展开规范。另外，为了避免上市公司因披露自愿性信息而承担潜在的风险，如投资者对上市公司的潜在诉讼而产生的大额成本，SEC建立起了一个“安全港”原则和预先警示原则为核心的会计信息披露系统。
二、德国上市公司自愿性及强制性会计信息披露研究
(一)德国上市公司强制性会计信息披露
典型的德国上市资本性公司的年报会计信息披露内容包括：致股东(给股东的信、监事会报告)、管理层报告(经营环境、经营成果概述、管理与治理结构、集团管理、风险管理、内部控制、经营预测)、财务报表(报表及附注、管理层声明、审计报告)、其他信息。除此之外，编制合并财务报表的公司还要求编制现金流量表和所有者权益变动表，而仅编制个别报表的公司则不要求。德国披露会计报告的时间是在会计终了之后，一般是在之后9个月内，不过小型公司要求可以降低，最多可延长到12个月。
德国会计信息披露基于区分对待、分层披露的原则，将财务报告根据其内容和形式、审计要求、公布范围和时间等方面，从低到高分类成4个层次。最低层次：对于不受《公开法》调整的非公司制企业，这些企业只需要按照《商法》规定的最低披露要求进行披露即可，无需审计和公开。中级层次：对于一些中小型的公司，应当按照《商法》要求对会计进行简要的编制和公开，审计的要求也不高。较高层次：对于受《公开法》调整的大型公司，要求按照《公开法》的规定对企业会计信息进行披露。除了要求他们进行规范完整的会计报表编制外，还要求会计信息广泛的公开并对这些信息进行严格的审计。最高层次：是指那些规模庞大的企业集团和上市公司，应按照《公开法》和《商法》的最高披露要求对会计信息进行充分披露。这类企业被要求披露最完整详细的财务报表和状况报告，还要求披露的会计信息应接受全国范围内最高级的审计人员(WP)的审计。
(二)德国上市公司自愿性会计信息披露
在德国，会计目标定位于受托责任观，会计信息披露的根本目的是使债权人了解企业管理层的受托责任的履行情况。德国相对于英美等发达国家而言，资本市场显得相对薄弱，股权高度集中在少数大股东手中。这是因为德国的银行业十分发达，其业务范围之?V是他们最显著的特点，德国的银行一直被称为“全能的银行”。一方面，德国企业的主要融资渠道是向“全能的银行”贷款，很少通过发行股票和债券等向证券市场公开融资。另一方面，由于“全能的银行”的存在，有投资需求的德国公民都将资金托管于银行，间接对企业进行投资，所以投资者对企业披露的自愿性会计信息的需求来说，也不是很高。综上，从供给和需求两个分析，投资者对企业披露自愿性会计信息的需求和公司主动披露自愿性会计信息的动机都不够强烈，这就导致了德国上市公司自愿性会计信息总体质量不高，一般仅能够达到德国会计准则规定的最低限度。
三、美德上市公司自愿性及强制性会计信息与我国比较及启示
(一)建立多层次的上市公司会计信息披露机制
我国现阶段的上市公司会计信息披露制度，不区分上市公司规模大小及社会影响力大小，统一按照相同的信息披露制度进行会计信息的披露。因而我国的披露制度层次性缺失，无法保证企业披露会计信息的保密性也没有考虑到“成本效益原则”。这种信息披露制度下，我国中小上市公司的利益很难得到保障。另外，我国现在的企业出现严重的两极分化，大型企业盈利能力较高、资金充足，而中小企业特别是那些民营企业，生存发展极端困难。所以我国更应该促进中小型上市公司的健康发展，学习德国多层次的会计信息披露、制定符合我国国情的多层次上市公司会计信息披露制度显得极为关键。我国可以将国内上市公司划分为大中小三个披露层次，在合并会计报表、报表附注内容详细程度、自愿性会计信息披露内容、审计的严格程度及财务报告的内容格式和送报时间等方面区别对待。
(二)增加对财务报表可比信息的披露
美国的GAAP要求上市公司的财务报告中必须提供选定财务数据5～10年的比较和三年的可比信息，这无疑大大方便了美国会计信息使用者的使用。投资者不必再去通过其他渠道找到上市公司以前的财务数据，从而节约了决策作出的时间及成本。除此之外，投资者可以一目了然的发现该上市公司的发展走向及财务健康情况，一定程度上防止了上市公司在短期内操纵财务报告。而我国的会计准则仅规定上市公司年报里只需包括上一会计的可比财务数据即可。中国的外部投资者为获取企业以前的财务数据，往往要通过翻阅众多繁琐的历史信息去查找，而众多中小投资者因为怕复杂甚至仅关注当期及上一的财务数据，忽视了企业发展的连续性。这就导致许多中国上市公司操纵短期财务报告，即一年低估利润而下一年高估利润，造成我国证券市场极大的不稳定。另外，经济学上一直有经济周期之说，企业的财务状况也是如此，两年的比较数据看不出企业的经济周期，而数年的比较信息则可以更清晰的反映企业的经济走势。
(三)制定对上市公司自愿披露信息的法律保障制度
美国对于上市公司的自愿性会计信息披露采取了“安全港”原则和预先警示原则。而我国目前还没有专门的法律法规对上市公司披露的自愿性会计信息进行保护，其原因是我国还未大规模出现自愿性信息披露的诉讼案件。但随着我国资本市场越发成熟，投资者规模扩大且维权意识增强，那么我国上市公司将面临更多的因其披露的自愿性会计信息而引发的诉讼案。这将会增加企业信息披露的成本，从而影响我国上市公司披露自愿性会计信息的整体水平。所以，为了防范这种情况，我国监管部门可以采取类似于美国“安全港”原则：当该种诉讼案发生时，监管部门组织专门调查小组来区分该上市公司的自愿性信息的偏差是“故意操纵”还是“合理偏差”，并对这两种情况采取区别对待。前者将严惩不贷，对于后者，如果上市公司对公司信息进行自愿性披露时遵循诚实信用原则且有理可依，那么其可以不承担任何法律责任，投资者的损失即视为正常的投资损失。
参考文献：
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(作者单位：江苏大学财经学院)