分享高级财务会计答案
第一篇：分享高级财务会计答案
高级会计师资格考试经验分享
会计学习必须依勤学苦练，没有什么捷径，下面是小编分享的高级会计师资格考试经验分享，一起来看一下吧。
正确选择考试用书
对于高级会计师考试，全国会计专业技术资格考试领导小组办公室只制发《高级会计实务科目考试大纲》(下称《考试大纲》)，没有给出统一的指定用书。在市场上，高级会计师的考试辅导书虽然较多，但质量参差不齐，选择好的考试用书对应试者来说至关重要。
由于报名时没有买书，笔者在考前买了一本考试用书，但直到临考前一周做模拟题时才发 现好多内容自己看的书上没有，于是又去买了一本《考试大纲》。
可见，在所有考试用书中，《考试大纲》是必不可少的，应试者只能以《考试大纲》为主。由于考试大纲只有“说明”、“考试内容”、“考试样题”三部分内容，除“考试样题”外没有相关习题，要想顺利通过考试，有必要再挑选一本质量不错的辅导用书，来对知识点进行练习巩固。
把握备考时间
根据调查结果显示，有50.58%的应试者是在考前一个月开始复习备考的，28.88%的应试者是在考前两个月开始复习备考的。
有人会问，该如何把握备考时间呢?鉴于高级会计师资格考试的应试者均具有中级职称，笔者认为，复习备考时间不需要太长，但应视考生基础而定，基础好一点的考生在考前一个月开始复习完全能来得及，对于考过中级会计师时间较长或者通过评审方式取得中级职称的应试者，因近年来会计法规变动较大，应提前进行备考，以确保万无一失。
解读考试特点
打算备考高级会计师资格的应试者，首先要了解一下高级会计师考试的特点，然后花一定时间研读考试大纲，在此基础上 把主要精力放在解题训练上，按套路快速解题，力求在最短的时间内实现最好的复习效果。高级会计师考试总体上说有“开卷考、层面高、题量大、时间紧、难度不大”等特点。我们针对这些考试特点进行逐一分析解决，求解备考的最佳对策。
正确对待开卷考试：很多应试者认为，高级会计师考试是开卷考试，没必要下太大功夫复习，对考试的知识点只要有印象就行。其实，持有这种观点的人显然存在着严重的思想误区。
因为考试题量大，如果对考试内容不熟悉，在考场上只凭翻书抄很难做完考题，甚至有的连位置都找不到。千万不要以为是开卷考试就掉以轻心。
第二篇：高级财务会计部分答案
1、简述时态法的基本内容。 P192
答：
一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算
二、报表项目折算汇率选择
A、资产负债表项目：
现金、应收和应付款项--现行汇率折算
其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算， 现行价值计量--现行汇率折算， 实收资本、资本公积--历史汇率折算 未分配利润--轧算的平衡数; B、利润及利润分配表：
收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，(交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，
折旧费和摊销费用--历史汇率折算
三、时态法的一般折算程序：1.对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2.对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。3.对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算;未分配利润为轧算的平衡数字。4.对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。
四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别
五、不足：
1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润;
2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。
3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。
六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。
2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215
答：①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。
3.1)编制7月份发生的外币业务的会计分录 (1)借：银行存款 ($500 000×7.24) ￥3 620 000
贷：股本 ￥ 3 620 000 (2) 借：在建工程
￥2 892 000
贷：应付账款 ($400 000×7.23) ￥2 892 000 (3) 借：应收账款 ($200 000 ×7.22) ￥1 444 000
贷：主营业务收入 ￥ 1 444 000
(4) 借：应付账款 ($200 000×7.21) ￥1 42 000
贷：银行存款 ($200 000×7.21) ￥1 42 000 (5) 借：银行存款 ($ 300 000×7.20) ￥2 160 000
贷：应收账款 ($ 300 000×7.20) ￥2 160 000 2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。
银行存款
外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额=700 000×7.22 160 000 =2 909 000 汇兑损益金额=400 000×7.229 000(元) 应付账款
外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000 账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 =32 000(元) 即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000(元) 3)编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款 20 000
财务费用 32 000
贷：银行存款 23 000
应收账款 29 000
1、如何区分经营租赁与融资租赁?
答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁 融资租赁与经营租赁的区别 经营租赁 融资租赁 目的不同
承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产
以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权
风险和报酬不同
租赁期内资产的风险与报酬归出租人
承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用
权利不同
租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权
租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。 租约不同
可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消 融资租赁的租约一般不可取消 租期不同
资产的租期远远短于其有效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限 租金不同
是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬
租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。
国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁;否则为经营租赁。
我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。
2、如何建立破产会计账簿体系?P287
解：(1)、确认担保资产和担保债务
借：担保资产――固定资产 450000
破产资产――固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产 660000 借：长期借款 450000 贷：担保债务――长期借款 450000 (2)、确认抵消资产和债务
借：抵消资产――应收账款――甲企业 22000 贷：应收账款――甲企业 22000
借：应付账款――甲企业 32000 贷：抵消债务――甲企业 22000 破产债务 10000 (3)、确认应追索资产
借：应追索资产――保险公司 11000 ――保管员 1000 ――刘丽 500 ――铁路部门 4200 ――租金 3380 ――(应收账款)599000
贷：待处理财产损益 12000 其他应收款 10080 应收账款 599000 (4)、确认应追索资产 借：应追索资产――设备 180000 贷：破产清算损益 180000
(5)、确认其他资产
借：其他资产――破产安置资产 356000 贷：无形资产――土地使用权 356000
(6)、确认受托资产和受托债务 借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200
借：代销商品款 6200 贷：受托债务 6200 (7)、确认破产资产
借：破产资产――现金 1,500.00 ――银行存款 109,880.00 ――其他货币资金 10,000.00 ――短期投资 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包装物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00 ――产成品 1,263,160.00 ――长期投资 36,300.00 ――固定资产 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――无形资产 126,222.00 借：累计折旧 210,212.00 贷：现金 1,500.00 银行存款 109,880.00 其他货币资金 10,000.00
短期投资 50,000.00 材料 1,443,318.00 包装物 47,000.00 低值易耗品 46,800.00 产成品 1,263,160.00 长期投资 36,300.00 固定资产 656,336.00 在建工程 556,422.00 无形资产 126,222.00 2.请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理(破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过)。(本题15分)
解：(1)、确认优先清偿债务 借：应付工资 19,710.00
应交税金 193,763.85
其它应交款 2,490.00 贷：优先清偿债务――应付工资 19,710.00 ――应交税金 193,763.85 ――其它应交款 2,490.00 (2)、预提破产清算费用
借：破产清算损益 625000 贷：优先清偿债务――应付破产清算费用
625000 (3)、确认破产债务
借：短期借款 362,000.00
应付票据 85,678.00
应付账款 41,716.00 其它应付款 8,442.00
应付股利 65,302.63 长期借款, 5,170,000.00 贷：破产债务――短期借款 362,000.00
――应付票据 85,678.00 ――应付账款 41,716.00
――其它应付款 8,442.00 ――应付股利 65,302.63
――长期借款 5,170,000.00 (4)、确认清算净资产
借：实收资本 776,148.00
盈余公积 23,767.82
清算净资产 710,296.48 贷：未分配利润 1,510,212.30
3、A公司在 2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。
解： A公司(出租方)
乙公司(承租方)
2007年收付租金
将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账， 即当月的租金收入12000÷12=1000(元) 借：银行存款
12 000 贷：其他业务收入——租金收入1 000
其他应付款
11 000
借：制造费用
1 000
长期待摊费用
11 000 贷：银行存款
12 000
分摊租金
借：其他应付款1 000
贷：其他业务收入
1 000
借：制造费用
1 000
贷：长期待摊费用
1 000
借：其他业务支出
10 000
贷：累计折旧
10 000
2008年分录同2007年。
4、资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。 要求：计算B公司最低租赁收款额。
解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×8+450+675=7425万元
5、某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%(6个月)，租赁开始日估计资产余值为1800万元。要求：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。
解：(1)最低租赁收款额=(600 × 8+900)+750=6450(万元) (2) 未担保的资产余值=1800-900-750=150 (万元) (3)最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150=6600(万元) (4)最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=5000(万元) (5)未实现融资收益=6600-5000=1600(万元)
第三篇：高级财务会计试题及答案
高级财务会计试题
一、单项选择题(在每小题的四个备选答案中，选出一个正确答案，并将正确答案的序号填在题干的括号内。每小题1.5分，共15分)
1.在下列各项业务中，可以归为多层次结构会计主体的特殊会计业务是(b)
A.通货膨胀会计B.企业合并C.期货交易D.股份上市公司信息披露
2.某国有企业整体改组为上市公司，经评估确认的账面净资产为8000万元，其中股本5000万元。发起人的股份额占新组建公司总股本额的80%，其余向公众募集。新组建公司注册资本为6000万元，折股倍数为(A)
A. 166.67%B. 60%C. 104.17%D. 106.67%
3.市盈率等于普通股股票的(D)与每股盈利之间的比例。
A.每股面值B.每股设定价值C.每股账面价值D.每股市价
4.对于融资租赁性质的回租业务，承租人(兼销货方)所取得的销售收入超过资产账面净值的差额，应作为(B)
A.当期损失B.递延收益C.财务费用D.营业收入
5.房地产企业对外转让、销售和出租开发产品等取得的收入应计入(B)科目。
A.其他业务收入B.经营收入C.营业外收入D.销售利润
6.我国外币报表折算采用(C)
A.时态法B.货币与非货币性项目法C.现行汇率法D.流动与非流动性项目法
7.直接标价法下，汇率上升，企业拥有(B)会产生汇兑收益。
A.货币性资产B.外币货币性资产C.货币性负债D.外币货币性负债
8.关于权益集合法，下列哪种说法是错误的(C)
A.参与合并企业资产、负债和所有者权益以账面价值计价B.企业合并通过股票交换
C.留存收益不予以合并 D.一般适用于吸收合并和创立合并
9.房地产会计中开发产品成本采用(A)核算。
A.制造成本法B.完全成本法C.作业成本法D.变动成本法
10.在财务资本维护观念下，"持产损益"属于(D)科目。
A.资产类B.负债类C.所有者权益类D.损益类
二、多项选择题(在每小题的五个备选答案中，选出二至五个正确的答案，并将正确答案的序号分别填在题干的括号内，多选、少选、错选均不得分。每小题1分，共10分)
1.根据历史记载，在会计发展几千年来，大致经历了以下阶段(ABC)
A.古代会计B.近代会计C.现代会计D.传统会计E.高级会计
2.以下需要取得股权日后母子公司合并报表时抵销的是( ACD)
A.母子公司间存货销购B.母公司从关联公司购货C.母子公司间无形资产转让
D.母子公司间固定资产的购销E.母公司对其他公司股权投资
3.上市公司信息披露的形式包括(ABCD)
A.招股说明书B.上市公告书C.报告D.中期报告E.月度报告
4.租赁业务按租赁目的可分为( CE)
A.直接租赁B.杠杆租赁C.经营租赁D.转租赁E.融资租赁
5.房地产销售收入确认的方法有(ABCD)
A.完全应计法B.完工百分比法C.分期收款法 D.成本回收法E.递延法
6.负商誉的会计处理方法有(BD)
A.直接作为递延借项B.直接作为递延贷项C.作为负商誉
D.冲减长期投资以外非流动资产的公允价值E.无形资产
7.消除通货膨胀对传统财务会计信息影响的方法有( ACDE)
A.固定资产的加速折旧法B.销货成本的先进先出法C.固定资产不提折旧法
D.固定资产定期重置估价法E.销货成本的后进先出法
8.合并会计报表购买法、实体理论下，少数股权(AC)
A.公允价值计价B.账面价值计价C.合并所有者权益内D.不包括在合并所有者权益中
E.不享有商誉
9.清算会计中清算收益主要包括(ACD)
A.经营收益B.无法收到的债权C.财产估价收益D.无法偿付的债务E.财产盘亏
10.现时成本会计中的计价基准为(BCE)
A.历史成本B.个别物价水平变动 C.现时重置成本D.一般物价水平变动 E.现时销售成本
三、名词解释(每小题3分，共15分)
1.实物资本维护
2.时态法
3.清算费用
4.权益集合法及合并原则
5.母公司理论
四、简答题(每小题5分，共20分)
1.试分析上市公司报告与临时报告的相同点与差异。
2.租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在哪些方面?
3.简评现时成本会计的优缺点。
4.我国《合并会计报表暂行规定》中应纳入合并会计报表的企业范围如何?
五、综合题(第1小题12分，第
2、
3、4题各6分，第5小题10分，共40分)
1.资料：设某瑞士出口商与某美国进口商在2000年12月1日签订购销合同，并于200
1年1月31日发货收款，货款10000美元。为了避免外汇风险，瑞士出口商12月1日与银行
签订60天期以10000美元兑换瑞士法郎期汇合同，合同远期汇率为1美元=1.3800瑞士法
郎。即期汇率如下：
2000年12月1日即期汇率1美元=1.3608瑞士法郎
2000年12月31日即期汇率1美元=1.3551瑞士法郎
2001年1月31日即期汇率1美元=1.3988瑞士法郎
要求：(1)为瑞士出口商作2000年12月1日签订期汇合同分录及2000年12月31日调整分
录;
(2)为瑞士出口商作2001年1月31日出口商品和履行期汇合同分录。
2.资料：甲公司采用债务法核算所得税。
1999年适用所得税税率为30%;当年实现利润总额8000000元;会计折旧15000元;税法
折旧10000元。
2000年适用所得税税率为33%;当年实现利润总额5040000元，其中国债利息收入60000
元;会计折旧10000元，税法折旧15000元;当年年末以银行存款支付应交所得税1500000
元。
要求：(1)为甲公司编制1999年确认所得税和应交所得税会计分录;
(2)为甲公司编制2000年确认所得税、应交所得税及支付应交所得税会计分录。
3.资料：P公司在2000年1月1日以现金1，000，000元取得S公司100%发行在外股权，
S公司保持法人实体。
S公司当时账面净资产总额880，000元，其中股本500，000元，资本公积180，000元，
盈余公积120，000元，未分配利润80，000元。
S公司资产负债表中存货账面价值为60，000元，公允价值为54，600元;固定资产(净值)账面价值220，000元;其公允价值295，000元，其他项目账面价值与公允价值一致。 要求：(1)编制取得股权时分录;
(2)编制PS合并的消除分录。
4.资料：某房地产开发公司1999年6月采用分期收款销售方式销售开发产品，房款1300000元和土地款500，000元;商品房和土地的实际成本分别为910，000元和350，000元。按合同规定1999年收50%价款，余款以后收取。
要求：(1)付出销售房产时会计分录;
(2)收取1999年价款会计分录;
(3)结转1999年销售成本会计分录。
5.资料：设某公司1999年历史成本资料如下：
(1)期初货币资金67200元，流动负债(货币性)45600元，长期负债(货币性)60000元。期末货币资金87200元，流动负债(货币性)52100元，长期负债(货币性)60000元。本期销售收入528000元，销货成本613000元，营业费用(折旧费除外)75000元，折旧费8600元，所得税19500元，现金股利24000元。期初存货300000元，期末存货83000元。
(2)一般物价指数如下：期初120，本期平均125，期末132，固定资产购入时100。
(3)本期购入存货、销货、其他费用等均衡发生，股利分派在期末。
要求：编制按年末货币表示的购买力损益计算表(计算结果保留整数)。
第四篇：《高级财务会计》作业及答案
汕头大学继续教育学院2016年春季学期
《高级财务会计》练习题
年级专业：______________________ 姓名：_______________学号：____________________
一、单项选择题
1.在下列各项业务中，可以归为多层次结构会计主体的特殊会计业务是( B ) A.通货膨胀会计 B.企业合并 C.期货交易 D.股份上市公司信息披露 2.某国有企业整体改组为上市公司，经评估确认的账面净资产为8000万元，其中股本5000万元。发起人的股份额占新组建公司总股本额的80%，其余向公众募集。新组建公司注册资本为6000万元，折股倍数为( A ) A. 166.67% B. 60% C. 104.17% D. 106.67% 3.市盈率等于普通股股票的( D )与每股盈利之间的比例。
A.每股面值 B.每股设定价值 C.每股账面价值 D.每股市价
4.对于融资租赁性质的回租业务，承租人(兼销货方)所取得的销售收入超过资产账面净值的差额，应作为( B ) A.当期损失 B.递延收益 C.财务费用 D.营业收入
5.房地产企业对外转让、销售和出租开发产品等取得的收入应计入( B )科目。 A.其他业务收入 B.经营收入 C.营业外收入 D.销售利润 6.我国外币报表折算采用( C ) A.时态法 B.货币与非货币性项目法 C.现行汇率法 D.流动与非流动性项目法
二、多项选择题
1.根据历史记载，在会计发展几千年来，大致经历了以下阶段( ABC ) A.古代会计 B.近代会计 C.现代会计 D.传统会计 E.高级会计
2.以下需要取得股权日后母子公司合并报表时抵销的是( ACD ) A.母子公司间存货销购 B.母公司从关联公司购货
C.母子公司间无形资产转让 D.母子公司间固定资产的购销 E.母公司对其他公司股权投资
3.上市公司信息披露的形式包括( ABCD ) A.招股说明书 B.上市公告书 C.报告 D.中期报告 E.月度报告
4.租赁业务按租赁目的可分为( CE ) A.直接租赁 B.杠杆租赁 C.经营租赁 D.转租赁 E.融资租赁
5.房地产销售收入确认的方法有( ABCD ) A.完全应计法 B.完工百分比法 C.分期收款法 D.成本回收法 E.递延法
6.负商誉的会计处理方法有( BD ) A.直接作为递延借项 B.直接作为递延贷项
C.作为负商誉 D.冲减长期投资以外非流动资产的公允价值 E.无形资产
三、名词解释
1.实物资本维护
指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模
2.时态法
指现金应收和应付项目按资产负债表日现行汇率折算，其他资产和负债项目依特性分别按现行汇率和历史汇率折算的一种外币报表折算方法。
四、简答题
1.试分析上市公司报告与临时报告的相同点与差异。
报告与中期报告的相同之处是主要的，两者均是对一定时期公司经营情况的总结，两者都属于公司在经营阶段对外披露的信息。 两者差异：
(1)内容不同，报告的内容比中期报告内容更丰富、复杂; (2)报出时间不同; (3)编制目的不同。
2.租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在哪些方面? 租赁会计是以租赁业务过程中各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，提供与租赁业务有关的会计信息。
租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在：(1)收入确认原则，租赁业务收入确认有别于其他会计收入的确认。
(2)重要性原则，在计算应收租金、各期收益及尚未实现租赁收益等比较复杂。 (3)谨慎性原则。 (4)配比原则。
五、综合题
(一)华悦公司为上市公司，20×7年发生的长期股权投资业务的有关资料如下：
(1)20×7年1月1日，华悦公司从万达公司手中取得了其持有的A公司1 200万股股票，该股票面值为1元/股，公允价值为5元/股，占A公司有表决权资本的80%。华悦公司以一幢房屋作为对价。相关手续已于1月1日完成，华悦公司作为对价的房屋账面余额为3 500万元，累计折旧为800万元，公允价值为6 000万元。另外华悦公司还以银行存款支付了股权交换过程中发生的直接相关费用(律师费、审计费等)100万元。2007年1月1日，A公司净资产账面价值为5 000万元(其中股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元)，净资产的公允价值为7 000万元。A公司净资产账面价值与公允价值产生差异的原因是，A公司拥有的一幢办公楼账面价值为1 000万，公允价值为3 000万元，尚可折旧年限为20年。(采用什么方法提折旧)
购买A公司股权时，华悦公司与万达公司不存在关联方关系。
20×7A公司实现净利润500 万元(假定有关收入、费用在中间均匀发生)，当年提取盈余公积50万元，未对外分配现金股利。
A公司与华悦公司2007年发生的内部交易事项如下：
① 2007年6月20日，华悦公司将其自用的一项固定资产出售给A公司作管理用，该固定资产的账面价值为30万元，售价为24万元，尚可使用年限为2年，华悦公司与A公司均用直线法提折旧。款已收。
② 2007年12月，A公司销售一批商品给华悦公司，该批商品成本为300万元，售价为 360万元，款已收。2007年12月31日，华悦公司还有40%的存货未对外售出。
(4)其他有关资料：
①不考虑所得税及其他税费因素的影响。
②华悦公司按照净利润的10%提取盈余公积。 要求：
(1)判断华悦公司企业合并的类型，并说明理由。
(2)编制华悦公司对A公司长期股权投资的相关会计分录。
(3)编制华悦公司购买日(或合并日)合并财务报表的抵销分录。
(4)编制20×7年12月31日华悦公司合并报表编制时的调整分录和抵销分录。 (5)资料(3)编制华悦公司20×7年12月31日合并报表编制时的抵销分录。 (金额单位以万元表示)。
(1)由于华悦公司与万达公司无任何关联性，因此该合并为非同一控制下的企业合并。 (2分) (2)①2007年1月1日：
借：固定资产清理 2 700 累计折旧 800 贷：固定资产 3 500 (1分)
②借：长期股权投资 6 100 贷：固定资产清理 2 700 营业外收入——非流动资产处置收入 3 300 银行存款 100 (2分) (3)2007年1月1日合并日合并报表的抵销分录：
借：固定资产 2 000 贷：资本公积 2 000 (2分)
借：股本 2 000 资本公积 3 000 盈余公积 200 未分配利润 1 800 商誉 500 贷：长期股权投资 6 100 少数股东权益 1 400 (3分) (4)2007年12月31日 ①调整分录：
借：管理费用 100 贷：固定资产 100 ( 2分)
借：长期股权投资 320 贷：投资收益 320 (2分) 12月31日基于投资关系的抵销分录：
借：股本 2 000 资本公积 3 000 盈余公积 250 未分配利润 2 150 商誉 500 贷：长期股权投资 6 420 少数股东权益 1 480 (3分)
借：未分配利润——期初 1 800 投资收益 320 少数股东收益 80 贷：提取盈余公积 50 未分配利润——年末 2150 (2分) (5)
①固定资产交易抵销分录： 借：固定资产 6 贷：营业外支出 6 (1分) 借：管理费用 1.5 贷：固定资产——累计折旧 1.5 (1分) 借：购买固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金 24 贷：处置固定资产、无形资产及其他长期资产所收到的现金 24 (1分)
②存货交易抵销分录： 借: 营业收入 360 贷：营业成本 360 (1分) 借: 营业成本 24 贷：存货 24 (1分) 借：购买商品、接受劳务支付的现金 360 贷：销售商品提供劳务收到的现金 360 (1分)
(二)远洋股份有限公司(以下简称远洋公司)所得税的核算执行《企业会计准则第18号——所得税》，适用的所得税税率为25%。
2007年有关所得税业务事项如下：
(1)远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。
(2)远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。
(3)远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始投资成本。
(4)2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始投资成本。
(5)2007年12月，远洋公司收购了丁公司100%的股份(两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并)，完成合并后将其作为远洋公司的子公司。合并日，远洋公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账;而原资产账面金额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。
假设远洋公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额;可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。
要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异;如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由;形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。(金额单位以万元表示)
(1)存货不形成暂时性差异。理由：2007年末远洋公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元;存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。
(2)无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元;按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。
应确认递延所得税资产=100×25%=25(万元)
远洋公司的账务处理是：
借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25 (3)交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元;按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=60×25%=15(万元)
远洋公司的账务处理是：
借：所得税费用 15 贷：递延所得税负债 15 (4)可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元;按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=100×25%=25(万元)
远洋公司的账务处理是：
借：资本公积——其他资本公积 25 贷：递延所得税负债 25 (5)该企业合并形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账面价值为800万元，其计税基础为650万元，形成暂时性差异150万元。按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)
远洋公司的账务处理是：
借：商誉 37.5 贷：递延所得税负债 37.5
第五篇：《高级财务会计》复习资料答案
一、单项选择题(40分)
1、企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，则套期保值合约的损益应当直接计入( C)。
A、投资收益 B、期货损益
C、递延套保损益 D、营业外收入
2.企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作为(B )。 A、管理费用 B、长期股权投资 C、期货损益 D、会员资格费
3.会员单位在期货交易所取得基本席位外另外申请交易席位所交纳的款项应计入(C )。
A、其它应收款 B、其它应付款 C、应收席位费 D、管理费用
4.将给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格出售某项金融资产的权利称之为(A )。
A、看跌期权 B、看涨期权 C、期权合同 D、套期保值
5.企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入(B )。 A、管理费用 B、期货损益 C、营业外支出 D、营业费用
6.有关外汇远期合同表述正确的是(D )。
A、远期外汇合同是一种基础金融工具 B、远期合同是标准化合约
C、远期合同在履行时才确认 D、外汇远期合同在订立时即可确认和计量
7.对境外子公司投资净额进行套保时，所形成的汇兑损益及期汇溢折价作为(D )。
A、当期收益入账 B、当期金融资产
C、当期金融负债 D、折算调整额作为所有者权益项目
8.当外币投资净额为净资产时，套期保值的结果为(A )。 A、当远期汇率大于即期汇率时，有利 B、当远期汇率小于即期汇率时，有利 C、当远期汇率大于即期汇率时，不利 D、当远期汇率等于即期汇率时，有利
9.货币互换指交易双方在(C )的情况下，通过签订合同相互交换不同币种的货币和利率的一种交易行为。
A、币种相同但利率不同 B、币种不同但利率相同 C、币种不同但利率也不同 D、利率相同
10.按现行会计制度规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上(C )。
A、确认为当期损益 B、增减期货保证金
C、不确认为当期损益，但在表外披露 D、视同强制平仓处理
11.企业期初存货15个、单价5元;本期销售10个、单位售价8元、单位重置成本为6元。在现行成本会计下，企业本期发生的资产持有损益为(A )。 A、已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益5元 B、已实现资产持有损益80元、未实现资产持有损益5元 C、已实现资产持有损益30元、未实现资产持有损益25元 D、已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益25元 12.在货币互换中表述最为恰当的是(B)。 A、期初必须交换本金
B、出于债务管理目的的互换，期初可以不交换本金 C、必须合同到期时才交换本金
D、基于筹资目的的互换，互换开始时不需要交换本金 13.看涨期权是指(A )。
A、买方有权在到期日或之前按合同中的协定价格购买某种金融资产 B、卖方有权在到期日或之前按合同中的协定价格卖出某种金融资产 C、买方有义务在到期日或之前应卖方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产 D、卖方有义务在到期日或之前应买方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产
14.利率互换指交易双方在(A)一样的情况下，互相交换不同形式利率。 A、债务币种 B、期限 C、利率水平 D、利率形式 15.期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平仓盈利应编制的会计分录是(A )。
A、借：期货保证金 B、借：长期股权投资 贷：期货损益 贷：期货损益
C、借：应收席位费 D、借：期货保证金 贷：期货损益 贷：财务费用
16.当远期外汇合同签订时，用于对应收款项目进行套期保值，且即期汇率大于远期汇率时，对合同入账的会计分录为(C )。 A、借：应收期汇合同款 B、借：应收期汇合同款 贷：递延期汇溢价 贷：应付期汇合同款 应付期汇合同款
C、借：应收期汇合同款 D、借：应收期汇合同款 递延期汇折价 汇兑损益
贷：应付期汇合同款 贷：应付期汇合同款
17.下列体现财务资本保全的会计计量模式是(B )。
A、历史成本/名义货币单位 B、历史成本/不变购买力货币单位 C、现行成本/名义货币单位 D、现行成本/不变购买力货币单位
18.在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10%，则意味着本期应收账款发生了(A )。 A、购买力变动损失5万元 B、购买力变动收益5万元 C、资产持有收益5万元 D、资产持有损失5万元
19.一般物价水平会计对物价变动而产生的影响，其处理方法为(A )。 A、计入当期损益 B、予以递延
C、作为留存收益的调整项目 D、作为少数股东权益项目
20.企业期末所持有资产的现行成本与历史成本的差额，称为(C )。 A、持有损益 B、已实现的持有损益
C、未实现的持有损益 D、购买力变动损益
二、多项选择题(30分)
1、在下列商品期货业务事项中，通过"期货损益"科目核算的有(ACD。
A. 交易手续费
B. 年会费
C. 对冲平仓盈亏 D. 会员变动损益
E、为完成现货交易的套期保值合约平仓盈亏
2、期货会员投资的特点是(ABE)。 A、属于股权投资性质
B、对期货交易所不存在控制或实施重大影响 C、对期货交易所控股或实施重大影响
D、投资企业参与期货交易所税后利润的红利分配 E、投资企业不参与期货交易所税后利润的红利分配
3、期货交易的主要特点包括(ABCD )。 A、期货合约标准化
B、期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品 C、期货交易场所固定
D、期货交易以保证金的方式保证合约双方履约
E、期货交易双方可进行面对面的谈判
4.期货交易所对下列有关期货业务正确的会计处理是(ACDE )。 A、收入会员资格费作为实收资本核算 B、会员交纳的席位占用费作为债权核算
C、对会员持仓合约发生的浮动盈亏当作已实现盈亏按日结算 D、实物交割环节若发生会员违约，交易所应代为履约 E、对会员的结算准备金应计付利息
5.下列各项属于衍生金融工具的有(CE )。 A、公司债券 B、股票 C、利率互换 D、银行票据 E、货币互换
6.下列属于金融资产范畴的有(ABCE )。 A、企业拥有的现金
B、接受另一企业现金的权利
C、在潜在有利条件下与另一企业交换金融工具的权利
D、在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的责任 E、接受另一企业金融资产的权利
7.决定期权价格的主要因素有(ACDE )。 A、基础资产的当前价格和协定价格 B、期权性质 C、基础资产价格的稳定性 D、无风险的收益率 E、期权的存续期
8、在下列业务中，(ABCD )可以计入当期损益。 A.强制平仓损失(期货损益)
B.处理质押品的损失(其他业务支出或营业外支出) C.支付年会费 (管理费用) D.企业在实物交割中违约的罚款支出(营业外支出)
9.已作为报表项目确认的金融资产和金融负债，其终止确认的条件包括(ABCDE )。
A、与资产或负债相关的风险和报酬实质上已转移给其它企业 B、所包含的成本可以可靠计量
C、契约的基本权利或义务已经得到履行 D、合约已被撤消 E、合约自行作废
10.期货的套期保值与投机套利业务的主要区别有(ABCD )。 A、套期保值的目的是使被套保项目锁定成本或收益水平 B、投机套利旨在牟利
C、套期保值期货买卖实现的损益应作为被套保项目账面成本或收入的调整 D、投机套利期货交易实现的损益全部作为平仓当期的损益处理
E、持仓期内，企业对套期保值期货合约应核算浮动盈亏，投机套利期货合约则相反
11.物价大幅度变动对会计理论产生的冲击主要表现在(ACDE )。 A、基本上否定了币值不变的假设 B、基本上否定了会计主体的假设 C、使历史成本原则缺乏基础 D、严重降低了会计信息有用性的质量 E、影响了会计目标的实现
12.下列属于货币性项目的有(ABE )。
A、应收账款 B、应付账款 C、固定资产 D、无形资产 E、长期债券投资 13.现行成本会计的主要优点包括(AD )。
A、有利于实物资本保全 B、有利于财务资本保全
C、增强了会计信息的可比性 D、能为经济决策提供更相关的会计信息 E、考虑了货币性项目购买力变动对会计信息的影响 14.下列体现实物资本保全的会计计量模式是(CDE )。
A、历史成本/名义货币单位 B、历史成本/不变购买力货币单位 C、现行成本/名义货币单位 D、现行成本/不变购买力货币单位 E、可变现净值/名义货币单位 15.在下列会计科目中，应作为资产负债表中的资产类项目单独填列的有(AC )。 A.期货保证金 B.期货会员资格投资 C.应收席位费 D.期货损益
三、判断题(30分)
1.高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是持续经营假设和货币计量假设动摇的结果。 ( × ) 2.购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产：发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入合并成本。 ( × ) 3.“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中拥有的份额，应在合并资产负债表负债项目下单独列示。 (× ) 4.我国《企业会计准则一基本准则》将公允价值界定为资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 (√ ) 5.在对外币交易进行初始确认时，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。 (√ ) 6.衍生工具初始投资需要的资金数额较大 ( × ) 7.或有租金是指以时间长短为依据的租金。 (× ) 8.我国租赁准则规定，承租人对未确认融资费用的摊销既可以采用实际利率法，也可以采用直线法。 ( × ) 9.对于重整企业来说，重整计划的执行和实施在会计上反映的内容之一就是将资产调整为公允价值。 ( √ ) 10.根据我国破产法的规定，破产费用应包括各项清算管理费用、诉讼费用、共益费用、破产安置费用以及对预计数的调整。 ( √ ) 11.远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。(× ) 12.-般物价水平会计与传统会计相比，其计量模式中均使用历史成本属性，所不同的是在一般物价水平会计中，用货币一般购买力单位调整了名义货币单位。 (√ ) 13.期权分为看跌期权和看涨期权，看跌期权给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格购买某项资产的权利，看涨期权则给予以约定价格出售某种资产的权力。 (× ) 14.各种类型的金融衍生工具业务都必须通过“衍生工具”账户是核算。 ( × ) 15.在重整期间利润表中，为了反映重整企业的正常经营损益和重整损益，应对传统的利润表中的项目进行一定的改造，将这两种损益单独列示。 (√ )