高新技术企业税收筹划探究
一、高新技术企业税收筹划概述
高新技术企业税收筹划主要是指高新技术企业在遵守和尊重国家税收法规政策的前提下, 合理规避涉税风险, 利用国家针对高新技术企业的税收优惠政策减轻企业税负并最终实现财务管理目标的经济活动。
结合高新技术企业高风险、高创新、高技术含量和高收益的特征, 其税收筹划目标可以从两个方面加以概括:一是正确履行纳税义务, 最大限度地规避涉税风险, 降低税收筹划成本;二是实现企业税后收益的最大化。
二、高新技术企业税收筹划的积极意义
高新技术企业之所以要进行税收筹划, 主要是因为三方面的积极意义:
一是税收筹划能够帮助高新企业增强纳税意识, 进而帮助推动国家整体税制的改革与完善, 即纳税筹划是必须以充分熟悉国家的税收法规为前提的, 因此进行纳税筹划客观上推进了高新技术企业的纳税意识, 同时也对国家进行税制改革与完善起到了催化作用。
二是税收筹划能够帮助高新技术企业合理降低税负, 提高税后收益, 即高新技术进行税收筹划能够减少一些不必要的税负支出成本, 从而增加了税后收益, 在一定程度上帮助企业降低了运营风险。
三是税收筹划对于高新技术企业提高自身的财务管理水平, 增强综合竞争力具有一定的促进作用, 即通过税收筹划, 客观上可以促使企业在会计核算等方面向税法要求靠拢, 从而从整体上提升了企业财务管理水平, 同时税收筹划对税后收益最大化的促进作用可以有效提升企业在同行业的综合竞争力。
三、高新技术企业税收筹划的策略及其主要风险
(一) 高新技术企业税收筹划的主要策略
从2016年5月份国家全面推开“营改增”之后, 高新技术企业在运营管理过程中涉及的主要税种包括增值税和企业所得税两大类, 因此本文结合这两类税种来分析高新技术企业进行税收筹划的主要策略:
(1) 增值税税收筹划策略。高产品附加值是高新技术企业的主要特征, 也由此造成了高新技术企业增值税税负较高, 但是由于增值税税负的高低不仅取决于销项税, 可抵扣进项税额也对税负有一定的抵减作用, 因此高新技术企业的增值税税负存在着一定的筹划空间。在实际工作中可从税基、税率和确认时间方面进行筹划来降低增值税税负:
从理论上来说, 减少增值税的计税税基有效减少增值税税负的关键, 在实际工作中减少计税税基的途径有两个, 一是产品的销售价格, 二是可抵扣进项税额。
按照财税[2018]33号文的规定, 部分符合条件的增值税一般纳税人可以转登记为小规模纳税人, 这为高新技术企业通过合理选择纳税人身份来降低税率提供了筹划的空间。
采用不同的结算方式可以对纳税义务的发生时间产生较大的影响。若高新技术企业在购进材料时尽量在购进当期获取增值税专用发票, 则能够抵减当期的应纳增值税额, 同理若企业在销售过程中不能及时取得销售货款时, 则应当选择赊销或者分期收款的方式, 从而延期确认销售收入来对增值税的缴纳进行递延, 获取税款的时间价值。
(2) 企业所得税税收筹划策略。企业所得税是高新技术企业涉及的另一大税种, 必要的所得税筹划可以合理降低税负, 实现企业效益最大化。在实际工作中, 高新技术企业可以利用的所得税筹划策略有三类:一是规划预缴方法和时间, 即根据季度、年不同方案进行纳税, 其最终的纳税额各有不同;二是充分利用税收优惠政策, 对于节能环保类高新技术企业来说, “三免三减半”、研发费用加计扣除等是其常用的税收优惠政策, 因此企业可以考虑将二者结合起来进行延迟纳税筹划, 获取税金的时间价值;三是合理运用会计政策, 例如可以根据高新技术企业的特点和相关的税收法规要求对固定资产折旧方法进行改变来调整折旧额的时间分布。
(二) 高新技术企业税收筹划过程中面临的主要风险分析
税收筹划风险是高新技术企业在开展税收筹划过程中必须进行关注和管控的。在实务中, 高新技术企业税收筹划可能面临的主要风险有:一是税收政策变化的风险, 即由于我国税种较多, 相关的税收法规层次多, 并且处于不断完善的过程中, 因此高新技术企业在进行税收筹划时可能会存在因政策变更而导致筹划方案难以实施、对新税收法规政策理解不透彻而造成筹划认定风险或者收益低于成本等风险;二是税收筹划人员素质所带来的风险, 即业务素质较低的税收筹划人员可能会对财务会计与税务会计的差异认知不清, 导致涉税事项的处理不当, 也有可能会对税收法规政策不熟悉、对企业的生产经营业务不了解等造成税收筹划方案失去时效性等;三是高新技术企业因内控体系不完善而带来筹划风险, 即高风险性是高新技术企业的特性, 企业必须建立完善的内部控制体系来进行风险管控才能为税收筹划创造一个良好的内部环境。
四、高新技术企业税收筹划具体方案构建
高新技术企业要构建出有效、低风险的税收筹划方案, 须从以下步骤做起:
一是树立牢固的税收筹划风险管控意识, 即应当意识到税收筹划风险的客观性特点, 在进行税收筹划的过程中应当从强化财务人员风险防范意识、建立税务风险评估体系、形成内部税务风险预警机制和完善税务风险内部控制机制等角度来树立牢固的税收筹划风险管控意识。
二是要遵循必要的税收筹划原则:一是坚持具体问题具体分析, 即税收筹划方案不是固定的, 它应当是与企业的实际环境相适应的;二是税收筹划的整体性和战略性, 即企业在进行税收筹划时不能以单一税种的税负降低为目标, 而应当是企业整体税负最小化, 同时要考虑筹划的长期影响, 避免短期化;三是要与国家政策相适应, 即高新技术企业的税收筹划方案应当时刻与国家的税收政策法规相结合并及时进行调整, 以防止因政策改变带来所带来的筹划风险。
三是高新技术企业增值税和企业所得税的一些具体筹划方法。
(1) 增值税的筹划方法。结合上文所述的高新技术企业增值税的筹划策略, 在实践中高新技术企业可以结合自身所适用的增值税税率、销售额等来测算增值税税负的零点, 进而制定相应的措施来确保能够取得足够的合法的可抵扣增值税进项税额来降低增值税税负, 高新技术企业也可以根据业务需要, 特别是难以取得足够可抵扣进项税发票的一般纳税人企业, 可以依据政策转变为小规模纳税人来降低税率。
(2) 企业所得税的筹划方法。对于高新技术企业来说, 能够降低所得税税负最有效且风险最低的方法主要在于研发费用的加计扣除政策的合理有效利用, 因此在实践中建议高新技术企业应当结合研发费用加计扣除的税收优惠政策, 对研发费用的归集、会计核算和基础资料收集等方面予以规范化, 提高加计扣除的效果, 同时可以结合一些“三免三减半”等其他税收优惠政策及企业的经营特点, 对固定资产折旧方法进行调整以获得税金的时间价值, 增加企业的现金流。, 降低运营风险。
五、结语
高新技术企业是享受税收优惠政策较多的一类企业, 因此在实践中如何有效利用这些优惠政策进行税收筹划是一个值得关注的问题。本文在分析高新技术企业进行税收筹划积极意义的基础上, 分别分析了其增值税和企业所得税的筹划策略以及其面临的主要税收筹划风险, 并结合税收筹划策略及风险提出高新技术企业进行税收筹划的具体方案, 旨在帮助高新技术企业提高税收筹划水平, 降低税收筹划风险。
摘要：随着2015年“大众创业, 万众创新”政策的指引, 高新技术企业发展迅速, 利润空间不断扩大, 但与此同时, 其缴纳的税金也不断增长, 特别是“营改增”政策实施以来, 高新技术企业的涉税风险也逐渐增大。鉴于此, 本文以高新技术企业的税收筹划为研究对象, 在探讨高新技术企业税收筹划策略及其主要风险的基础上, 提出了高新技术企业构建税收筹划的具体方案, 旨在帮助其合理利用税收优惠政策降低税负, 减少涉税风险, 实现价值最大化。
关键词：税收筹划,高新技术企业,风险
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