事业单位净资产的核算
第一篇：事业单位净资产的核算
事业单位固定资产取得的核算
2012年《事业单位会计制度》(以下简称“制度”)中固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年(不含1年)、单位价值在规定标准(一般设备单位价值在1000元、专用设备单位价值在1500元)以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年(不含1年)的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。一般分为房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物六类。
一、固定资产取得的核算
固定资产在取得时，按照其实际成本入账。核算时主要需要区分固定资产的取得方式、是否需要安装以及经费来源。
(一)购入固定资产的核算
1、购入不需安装固定资产的核算
购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。
例1：2013年3月9日，某事业单位购买专用仪器1台，价值119万元，发生的运杂费为10000元，财政给予专项补助80万元，由财政直接支付，单位以自有资金支付40万元。该设备预计使用10年。单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来《财政直接支付入账通知书》及有关的原始凭证，该设备已验收入库，并投入使用，财务部门根据有关凭证做会计处理为：
借：固定资产—专用设备 1 200 000 贷：非流动资产基金—固定资产 1 200 000 借：事业支出—项目支出—财政补助支出 1 200 000 贷：财政补助收入—项目支出 800 000 银行存款 400 000 制度规定：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。
例2：某研究所支付款项900 000元一揽子购买某单位专用设备、通用设备和家具。经调查，上述三项资产的市场价格分别为460 000元、320 000元和220 000元。且这些资产不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用。
支付成本分配比例=900 000÷(460 000+320 000+220 000)=0.9 专用设备的购买成本：460 000×0.9=414 000 通用设备的购买成本：320 000×0.9=288 000 家具的购买成本： 220 000×0.9=198 000 借：固定资产—专用设备 414 000 —通用设备 288 000 —家具 198 000 贷：非流动资产基金——固定资产 900 000 借：事业支出——基本支出 900 000 贷：银行存款 900 000 当然根据固定资产的使用情况及其资金来源也可以： 借：事业支出经营支出专用基金——修购基金
贷：财政补助收入 (财政直接支付)
零余额账户用款额度(财政授权支付) 银行存款等 (单位自有资金支付)
2、购入需要安装的固定资产
根据制度的要求购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。
例3：①2013年8月9日，某事业单位购买需要安装的专用设备1台，价值20万元，由财政授权支付。该设备预计使用10年。 借：在建工程 200 000 贷：非流动资产基金——在建工程 200 000 借：事业支出 200 000 贷：零余额账户用款额度 200 000 ②2013年8月18日已自有资金支付安装费用40 000元 借：在建工程 40 000 贷：非流动资产基金——在建工程 40 000 借：事业支出 40 000 贷：银行存款 40 000 ③2013年9月30日设备安装完工交付使用时 借：固定资产 240 000 贷：非流动资产基金——固定资产 240 000 借：非流动资产基金——在建工程 240 000 贷：在建工程 240 000
(二)其他方式取得的固定资产
1、自行建造
自行建造的固定资产成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出，核算与购入需要安装的固定资产类似。需要注意的是：已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
2、融资租赁
以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
例4：某事业单位采用融资租赁方式租入设备一台。在租赁协议设备中确定设备的价格为600000，分五年付清，每年租金为120000元。发生设备的运杂费、安装费总计180000，以通过银行付讫。相关处理如下：
借：固定资产 ( 确定的成本) 780 000 贷：长期应付款 (按照租赁协议或者合同确定的租赁价款) 600 000 非流动资产基金——固定资产 (按照其差额) 180 000 借：事业支出 180 000 (实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等) 贷:银行存款 180 000 每年定期支付租金时 借:事业支出 (按照支付的租金金额) 120 000 贷:银行存款 120 000 借:长期应付款 120 000 贷:非流动资产基金——固定资产 120 000
3、接受捐赠、无偿调入、盘盈的固定资产
成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额(1元)入账，其发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
4、改扩建或修缮获得的固定资产核算见下面的固定资产的后续支出。
第二篇：事业单位固定资产使用的核算
固定资产使用的核算
(一)固定资产折旧
为了真实反映事业单位固定资产的价值，新制度要求事业单位计提固定资产折旧。折旧方法一般应当采用年限平均法或工作量法，应折旧金额为其成本并且计提折旧时不考虑预计净残值。
例5：接上例1 2013年4月起每个月月末应当计提固定资产的折旧 (1 200 000-0)/(10*12)=10 000 借：非流动资产基金——固定资产10 000 贷：累计折旧 10 000
(二)固定资产的后续支出处理
1、为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2、为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出。该固定资产的成本按照原固定资产账面价值(“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值)加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。
例6：接例3 ①2015年5月5日，经研究决定对例3中2013年8月9日购入的设备进行改造。改造后的固定资产尚可使用年限估计为10年。
该固定资产已提折旧：2000*(3+12+5)=40 000 将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值： 借：在建工程 200 000 贷：非流动资产基金——在建工程 200 000 同时，按固定资产对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金——固定资产200 000 累计折旧 40 000 贷：固定资产 240 000 ②2015年6月支付维修费用10万
借：在建工程 100 000 贷：非流动资产基金——在建工程 100 000 借：事业支出 100 000 贷：银行存款 100 000 ③2015年7月维修完成交付使用
借：固定资产 300 000 贷：非流动资产基金——固定资产 300 000 借：非流动资产基金——在建工程 300 000 贷：在建工程 300 000 ④2015年8月31日计提折旧
新制度规定固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。 折旧的计算
每月计提折旧额=(300 000-0)/(10*12)=2 500 借：非流动资产基金——固定资产 2 500 贷：累计折旧 2 500
第三篇：第六章 行政单位资产和负债的核算
行政单位资产和负债的范围应该包括哪些?如何确认资产和负债?无形债务问题：目前我国政府会计采用现金制，没有真实反映政府的债务负担，形成庞大无形债务，如政府和事业单位的养老金，企业职工的养老金差额，医疗资金等。
行政单位的资产是行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产等。
一、流动资产的核算
(一)现金的核算
1、现金的管理
(1)、严格制定现金开支范围
(2)、核定库存现金限额
(3)、不许坐支
(4)、内部牵制
(5)、日清月结
2、现金的核算
现金业务主要有：日常零星开支与收入 ，罚没收入，现金发放工资，现金清查等。
帐务处理举例：
1、某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。
借：现金
2000
贷：银行存款
2000
2、某单位用现金50元购买办公用品。
借：经费支出
50
贷：现金
50
3、某单位变卖废旧报纸收入现金100元
借：现金
100
贷：其他收入
100
4、某机关在盘点库存现金时发现短缺现金100元，原因待查。
借：暂付款
100
贷：现金
100
5、上述短缺100元现金为出纳人员错付现金所致，由相应的责任人赔偿。 。
借：现金
100
贷：暂付款
100
6、某单位盘点现金时发现现金长款50元，原因待查。
借：现金
50
贷：暂存款
50
7、上述现金长款无法查明原因，经批准，转作应缴预算款。
借：暂存款
50
贷：应缴预算款
50
(二)银行存款的核算
1、银行存款的管理
(1)、严格开户
(2)、不得出租出借转让账户
(3)、不得签发空头远期支票
(4)、遵守银行结算制度和现金管理规定
(5)、收付款凭证必须填明款项来源用途，不得弄虚作假
(6)、日清月结
2、银行存款的核算
涉及的业务：经费的领拨，预算外收入，经费的支出等。
帐务处理举例：
1、某机关收到上级拨入的经费100000元。
借：银行存款
100000
贷：拨入经费
100000
2、某单位用银行存款5000元购买办公用品。
借：经费支出
5000
贷：银行存款
5000
3、某单位向所属基层单位转拨上级拨入经费50000元。
借：拨出经费
50000
贷：银行存款
50000
4、支付前期修缮单位大门所欠施工单位的工程款200000元，通过银行转账支票结算。
借：暂存款
200000
贷：银行存款
200000
5、修缮职工宿舍，按照合同双方的规定，先预付部分合同款300 000元，通过银行转账支票结算。
借：暂付款
300000
贷：银行存款
300000
(三)暂付款的核算
1、概念：
暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位，所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。
2、暂付款的核算
涉及的业务：预付的材料费，设备款，职工预借的差旅费，报销单位领用的备用金等。 应设置“暂付款”账户，借方登记发生的应收暂付款项，贷方登记收回的暂付款，借方余额反映待结算的应收暂付款项累计数。本科目按对方单位或个人名称设置明细账，有些支出项目实行政府采购并需要单位自筹配套资金时，需在本科目下设置“政府采购款”明细科目进行明细分类核算。
一般业务帐务处理： 帐务处理举例：
1、某行政单位预付购买办公设备款20000元。
借：暂付款
20000
贷：银行存款
20000
2、上项设备到货，总价值30000元，补付10000元。
借：经费支出
30000
贷：暂付款—某单位
20000
银行存款
10000 同时：
借：固定资产
30000
贷：固定基金
30000
3、李玲出差预借差旅费1000元。
借：暂付款—李玲
1000
贷：现金
1000
4、某行政单位为下属单位暂垫购料款8000元。
借：暂付款—某单位
8000
贷：银行存款
8000
5、某行政单位将200000元自筹资金划到政府采购资金专户。
借：暂付款—政府采购款
200000
贷：银行存款
200000
6、接上例，所购设备到货，总价款460000元，财政承担360000元，设备验收投入使用。
借：经费支出
460000
贷：暂付款—政府采购款
100000
拨入经费
360000
借：固定资产
460000
贷：固定基金
460000
7、采购机关将节约资金100000元划回本单位。
借：银行存款
100000
贷：暂付款—政府采购款
100000 4. 库存材料的核算
1、概念
是指行政单位大宗购入，进入库存，并陆续耗用行政用物资材料。小额不入库的办公用品在购入时直接列为支出，不作为库存材料处理。
2、计价
对购入，有偿调入的库存材料，分别以购进价，调拨价作为入账价格(含增值税和消费税)。发出与结存材料一般采用先进先出法和加权平均法进行核算。
注意：为了简化核算，材料采购，运输过程中发生的差旅费，运杂费等不记入库存材料价格，直接列入经费支出科目核算。
3、核算
应设置“库存材料”科目，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出和损失材料的实际成本，借方余额表示期末库存材料实际成本。
帐务处理举例：
1、某单位购入材料一批，价款10000元，购入过程发生运杂费600元，差旅费300元。 借：库存材料
10000
经费支出
900
贷：银行存款
10900
2、某单位收到政府统一采购的材料一批，价值共25000元，材料已验收入库。 借：库存材料
25000
贷：拨入经费
25000
3、某单位办公领用材料一批，计价600元。
借：经费支出
600
贷：库存材料
600
4、某单位专项会议领用材料一批，计价1000元。
借：经费支出
1000
贷：库存材料
1000
5、某单位盘盈甲材料20元，盘亏乙材料30元。
借：库存材料—甲材料
贷：经费支出
借：经费支出
30
贷：库存材料—乙材料
30
二、有价证券的核算
1、有价证券的概念与管理要求
概念：是指行政单位用结余资金购买的国债。
管理： ①必须用结余资金购买不能用财政拨款购买
②购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，并做到账券相符。不可以将购入的有价证券列为支出。
③当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入，不能作为福利费处理或设立“小金库”。
④只能购买国库券。
2、有价证券的核算
应设置“有价证券”账户，借方登记购入的有价证券实际成本，贷方登记兑付的有价证券账面成本，期末余额在借方，表示已购尚未兑付的有价证券，收到的利息应贷记“其他收入”。
帐务处理举例：
1、某单位用结余资金购入二手国库券200000元，手续费50元
借：有价证券
200050
贷：银行存款
200050
2、某单位急需资金，将尚未到期的国库券110000出售，实收价款120000元。
借：银行存款
120000
贷：有价证券
110000
其他收入
10000
3、某单位急需资金，将尚未到期的国库券10000出售，实收价款9000元。
借：银行存款
9000
其他收入
1000
贷：有价证券
10000
4、某单位购买的200000元国库券已到期，兑付时，获得利息2000元。
借：银行存款
2000
贷：其他收入
2000
有价证券收入记入“其他收入”帐户。
三、固定资产的核算
1、固定资产的概念与分类
概念：使用年限在以年以上，单位价值在规定标准(一般设备在500元以上，专用设备在800元以上)以上，并在使用过程种基本保持原来物质形态的资产，
分类：房屋建筑物，专用设备，一般设备，文物和陈列品，图书，其他。
2、固定资产的取得与计价
购入、调入，自建，改扩建，接受捐赠，盘盈、无偿调入。 注意：购入固定资产运杂费记入固定资产价值。
3、固定资产的清理与处置 出售、有偿调出，报废，盘亏。
固定资产核算的特点：历史成本计价，不计提折旧，设置固定基金。不能反映固定资产的净值和实际价值。
4、帐务处理： 固定资产增加： (1)基建转入
借：固定资产
贷：固定基金
(2)自制 支付料工费：
借：暂付款
贷：现金/银行存款 制成交付使用：
借：经费支出
贷：暂付款
借：固定资产
贷：固定基金
(3)购入、有偿调入
借：经费支出
贷：银行存款
借：固定资产
贷：固定基金
(4)接受捐赠
借：固定资产
贷：固定基金 支付相关税费
借：经费支出
贷：银行存款
固定资产减少： (1)冲销固定资产
借：固定基金
贷：固定资产 (2)取得价款
借：银行存款
贷：其他收入 (3)发生支出
借：经费支出
贷：银行存款/现金
固定资产清查： (1)盘盈固定资产
借：固定资产
贷：固定基金 (2)盘亏固定资产
借：固定基金
贷：固定资产 帐务处理举例：
1、某单位购入轿车一辆，价款140000元，运杂费2000元。 借：固定资产
142000
贷：固定基金
142000 借：经费支出
142000
贷：银行存款
142000
2、某单位自制办公桌一批，支付料工费6000元。 借：暂付款
6000
贷：银行存款
6000
3、某单位将自制完成办公桌交付使用。 借：经费支出
6000
贷 ：暂付款
6000 借：固定资产6000
贷：固定基金 6000
4、某单位接受一辆捐赠的轿车，价值100000元，支付运杂费10000元。
借：经费支出
10000
贷：银行存款
10000 借：固定资产
110000
贷：固定基金
110000
5、某单位将不需用的固定资产一台出售，原价20000元，售价15000元。支付清理费500元
借：固定基金
20000
贷：固定资产
20000 借：银行存款
15000
贷：其他收入
15000 借：经费支出
500
贷 ：银行存款
500
6、某单位盘盈甲固定资产2000元，盘亏乙固定资产5000元。 借：固定资产—甲
2000
贷：固定基金
2000 借：固定基金
5000
贷：固定资产
5000
四、应缴预算款的核算
应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款(指按国家规定由行政机关直接收缴的部分，下同)、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。
行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。对于未达到缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入银行存款账户。
行政单位的应缴预算款项应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结缴。任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款项。年终必须将当年的应缴预算款项全部清缴入库。
1.设置“应缴预算款”账户。行政单位的应缴预算款，根据借贷记账法的规则，收到应缴预算款的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴未缴数。年末全部上缴后，本账户应无余额。
2.应缴预算款的账务处理。收到应缴预算款时，借方记“现金”或“银行存款”账户，贷方记“应缴预算款”账户，上缴财政部门时，借方记“应缴预算款”账户，贷方记“银行存款”账户。本账户应按应缴预算款项的类别设置明细账。
【例】某行政单位发生如下应缴预算款业务：
1.收到应上缴国家的罚没款3000元，款项已存入银行。根据有关凭证编制会计分录如下：
借：银行存款3000 贷：应缴预算款3000 2.收到按规定收取的行政性收费4000元存入银行。根据有关凭证编制会计分录如下：
借：银行存款4000 贷：应缴预算款4000 3.将追回的赃物变价出售，所得收入1000元存入银行。根据有关凭证编制会计分录如下：
借：银行存款1000 贷：应缴预算款1000 4.按有关规定，将长期无人认领的无主暂存款2000元转作应缴预算款。根据有关凭证编制会计分录如下：
借：暂存款2000 贷：应缴预算款2000 5.根据有关规定，将本应缴预算款。10000元上缴财政。根据有关凭证编制会计分录如下：
借：应缴预算款10000 贷：银行存款10000
五、应缴财政专户款的核算
应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 应缴财政专户的预算外资金范围及管理办法，按国务院和财政部规定办理。
1、设置“应缴财政专户款”账户
本帐户核算和监督事业单位按规定应缴入同级财政专户代收的各种预算外资金收入、以及实际上缴同级财政专户款项数、应缴而尚未上缴款项数情况。按预算外资金的类别设置明细帐。
2、主要帐务处理：
(1)全额上缴同级财政专户：
A、单位代收到应上缴财政专户预算外资金时： 借：现金/银行存款
贷：应缴财政专户款――×× B、实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款――×× 贷：现金/银行存款
C、经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金收入时： 借：银行存款
贷：预算外资金收入
(2)比例上缴同级财政专户：
A、平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，应按核定的留用比例计算出留用数额以及应级财政专户数额时： 借：现金/银行存款
贷：应缴财政专户款――××(应缴部分) B、应缴财政专户实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款――×× 贷：现金/银行存款
同时，经财政部门审批，收到财政专户拨款时： 借：银行存款
贷：预算外资金收入
(3)全额不上缴同级财政专户：
A、平时代收到应上缴财政专户预算外资金收入，应全额作为“预算外资金收入”处理： 借：现金/银行存款
贷：预算外资金收入(全额) B、定期结算结余应缴财政专户资金时： 借：预算外资金收入
贷：应缴财政专户――×× C、实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款――×× 贷：现金/银行存款
【例】某行政单位发生如下业务：
收到应上缴财政专户的基金收入40000元，已存入银行。根据有关凭证编制会计分录如下： 借：银行存款40000 贷：应缴财政专户款——基金收入40000 2.按规定上缴财政专户时，根据有关凭证编制会计分录如下： 借：应缴财政专户款——基金收入40000 贷：银行存款40000
应缴预算款与应缴财政专户款的区别：是否纳入预算管理，是否存入国库。
借：现金(银行存款)
贷：应缴预算款(应缴财政专户款)
借：应缴预算款(应缴财政专户款)
贷：现金(银行存款)
行政单位/政府的隐性债务。
复习思考与练习题
1.行政单位的货币资金与企业货币资金有什么不同? 2.行政单位固定资产管理和核算与企业有什么不同? 3.行政单位有什么样的负债?这些负债是怎样产生的? 4.某市教育局6月份发生以下经济业务：
(1)兑付到期债券，面值1，000，000元，年利率6%，2年期，到期一次还本付息。
(2)刘处长预支差旅费20，000元。
(3)购买办公消耗材料一批，价值25，000元，采用财政授权支付。 (4)报废一部汽车，原价为180，000元，收回残值5，000元。 (5)办公室领用耗材一批，价值400元。 (6)收到罚没款5，000元，存入银行。
(7)收到某单位交来的租赁固定资产押金30，000元。 (8)上缴罚没款5，000元。
要求：根据上述经济业务作出会计分录。
第四篇：最新行政管理论文：浅议行政事业单位固定资产的核算管理
浅议行政事业单位固定资产的核算管理
[摘要]由于受计划经济时期管理模式的影响，目前对行政事业单位固定资产管理监督机制尚不完善，致使行政事业单位固定资产管理存在着诸多问题，不仅给固定资产的安全运行造成极大的隐患，同时使固定资产使用效率低下，而且加大了政府的运行成本。本文从固定资产核算管理角度出发，分析当前行政事业单位固定资产核算管理存在的问题、产生问题的原因及如何加强和完善固定资产核算管理所采取的措施。
[关键词]固定资产 核算 管理
当前我市各行政事业单位的固定资产日趋增加，但综观行政事业单位固定资产的核算管理工作，存在着诸多不规范、管理薄弱现象。比如，我们在对镇本级及所属单位的审计中发现，一些单位在固定资产核算中不按制度规范要求处理，存在账外资产，导致固定资产的账实不符，资产存量不清。有些单位固定资产因未能正确核算，因而长期被隐满、借用、侵占。影响着资产的保值增值，同是也成为资产流失的一大隐患。
一、固定资产核算管理存在的主要问题
1、未建立固定资产明细分类账。总账与明细账与实物没有严密的稽核关系，有大部分单位只以流水账形式记录，未分门别类按资产性质、类别进行明细登记，账面数与实物数长期不核对，从而导致账卡不符、账账不符、账实不符。
2、账外物资比比皆是。目前行政事业单位固定资产来源已具有
多样性，除了按预算购置外，还有无偿调拨、捐赠等等，按规定这些固定资产取得后必须登记入账。但由于许多行政事业单位部门间缺乏沟通，疏于管理，从而导致账外物资的存在。
3、固定资产随意处置现象较多。行政事业单位的固定资产也是一项重要资产，占总资产的比重较大，按规定国有资产处置应向主管部门或同级财政、国有资产管理部门报告，并履行审批手续，但事实上仍有部分单位在处置时未办理报批手续，存在随意出售、转让，随意核销现象，而且处置金额也相当大。
4、会计记录不正确。一是账务体系及入账单位设置不合理，有的单位账面只反映固定资产原值总额， 未建立固定资产台账或卡片，导致账物脱节，账面总值对实物失去控制。二是财务会计信息不及时，如对固定资产更新、维修、调入、捐赠等形成的资产不及时入账，有的甚至不入账;对报废和处置的资产不及时调账;又如建造的固定资产，由于资金不足、决算不办理等原因，造成结算不及时而未入账。三是会计信息不真实，无法真实反映和有效控制固定资产实物状况和增减变化情况，有的会计人员有意无意漏记固定资产账。四是会计信息记录不完整，存在账外资产。五是会计科目处理错误，固定资产取得或处置后，没有相应改变固定基金和专用基金等科目余额。
二、固定资产核算管理不妥产生的原因
1、内部管理制度不健全。在平时的财务管理中，多数行政事业单位只注重对有严格的财务开支制度规定的单位公用经费的管理，对固定资产管理的制度和规定不健全，只重视购置，不重视日常管理，
缺少固定资产实物登记账或台账;资产领用及保管没有记录，手续不完备，造成固定资产资产管理责任不明确。二是外部监督机制不健全，监督力度不够。根据固定资产管理制度要求，政府相关部门应该对造成固定资产违规现象的责任人进行处罚。由于管理未得到彻底落实，保管固定资产的负责人责任意识薄弱， 对固定资产的管理工作就会不重视，产生更多的违规事件。
2、观念淡薄。部分单位对资产管理的认识不足，领导重视不够，责任意识不强。有些同志认为，行政事业单位不搞成本核算，也无须计提固定资产折旧，只要自己不谋私利，反正都是国家的。因而产权清不清，权证齐不齐，使用当不当，账物符不符等等，都与已关系不大。这种无所谓的态度导致管理混乱。也由于不规范的管理状况，才有可能导致各种违规违纪行为的发生。
3、会计人员业务素质不高.不能对固定资产的变化进行正确的财务处理，导致帐面无法反映实际单位固定资产状况.
三、固定资产核算管理应采取的措施
1、要建立健全固定资产管理制度。各单位固定资产的管理和使用应坚持统一政策、统一领导、分级管理、责任到人、物尽其用的原则。制定一套完善的符合本单位实际的资产管理、岗位责任制度。合理配备并节约、有效使用固定资产，提高固定资产使用效率，保障固定资产的安全和完整。
2、要明确固定资产的分类标准。行政事业单位的固定资产是指使用年限在1 年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程
中基本保持原来物质形态的资产。行政事业单位的固定资产一般分为：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800 元以上。单位价值虽然不足规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类资产，应作为固定资产核算。
3、合理配置、使用及处置固定资产。行政事业单位配置固定资产，应按规定程序经主管部门审核，并报财政部门审批后，必须采取政府采购方式进行。购置的固定资产，应当由行政事业单位的资产使用管理部门和财务部门组织验收。同时，应建立固定资产使用制度，规定固定资产的使用行为，不得以任何形式占有、使用的固定资产举办经济实体。也不得以固定资产对外担保。行政事业单位固定资产对外投资、出租、出借须经主管部门审核，报财政部门审批。事业单位使用固定资产取得的收入应纳入单位预算、统一核算、统一管理。行政单位使用固定资产取得的收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。行政事业单位固定资产处置必须合法化。资产处置是资产管理中的重要环节，同时也是引发特权、导致腐败行为发生的重要因素，必须按照“公开、公平、公正”的原则，严格程序，依法操作。第一，呈报批准。行政事业单位的任何资产处置，必须事先报请有权部门(财政或国资部门)审批，未经批准，不得实施资产处置行为。第二，资产评估。经批准同意处置的资产，必须委托有评估资质的社会中介机构实施资产评估，以合理确定其资产价值。第三，
必须采取公开拍卖、招投标、协议转让及国家法律法规规定的其他方式进行，以实现其资产价值。第四，行政事业单位处置固定资产取得的收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。
4、对固定资产进行正确的会计核算管理。事业单位购入固定资产时，使用的借方科目为事业支出、专款支出(专款购入)、专用基金(修购基金购入)，贷方科目为银行存款。同时，增加固定资产和固定基金科目余额。因报废、毁损及盘亏等原因减少固定资产时，按所减少固定资产的原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金。接受捐赠、无偿调入、盘盈(帐外资产)的固定资产，应按同类固定资产的重置完全价值(有资质的评估机构进行评估)，借“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。有的单位不顾会计制度的规定，因上述原因增加的固定资产，不进行任何账务处理和卡片登记。造成这些固定资产长期游离于账外，甚至于被别有用心的人所占有，固定资产流失严重。已投入使用但尚未办理峻工决算的固定资产，应先按暂估价入账，待峻工决算后，再根据审计报告单所确定的价值入账。现在，大部分单位对这部分固定资产只使用，不记账，只等峻工决算后再入账。有的一等就是十几年， 加上单位领导人和财务人员的频繁更换或调动，账物不能一一对应，造成严重的账实不符。另一方面各类资产不仅要有总账，还要设立明细账，对其分布和使用状况还必须设置相关台账，并制作固定资产卡片，做到帐帐相符，帐卡相符，账实相符，确保资产的真实性。
总之，行政事业单位固定资产核算管理正确与否，直接影响了各单位资产信息的合理性、合法性。为此，加强行政事业单位的固定资产核算管理刻不容缓。各行政事业单位财务部门要加强核算监督;固定资产管理部门要加强日常使用管理;各单位主要领导人应引起高度重视，提高认识;广大财会人员更要加强业务培训，切实提高业务素质，按财会制度的规定办理固定资产会计核算工作，从而保证国有资产的信息的真实性、准确性和完整性，并使之保值增值。
参考文献：
[1]《行政事业单位国有资产管理暂行办法》中华人民共和国财政部颁布2006 年5 月
[2]《行政事业单位会计制度》中华人民共和国财政部颁布1998 年1 月
第五篇：《事业单位会计制度》固定资产核算探讨
空军勤务学院 林志新 盛 利 高 瓅 新《事业单位会计制度》(2013 年1 月1 日开始实施)，有关固定资产核算规定值得商榷，需进行完善，本文对此进行探讨。
一、融资租赁租入固定资产安装完工交付使用会计处理 新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第四项第
(一)款第4 点中规定：融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记“固定资产”科目[ 不需安装] 或“在建工程”科目[ 需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”“ 经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”“ 零余额账户用款额度”“ 银行存款”等科目。定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”“ 经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”“ 零余额账户用款额度”“ 银行存款”等科目;同时，借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。 笔者认为，这在实务操作中会带来疑难问题。当需安装且安装完毕交付使用时，由于“非流动资产基金——在建工程”科目余额与“在建工程”科目余额不一致，按照现行《事业单位会计制度》规定的结转方法，即调增“固定资产”科目与“非流动资产基金——固定资产”科目，同时调减“在建工程”科目与“非流动资产基金——在建工程”科目，金额不相等，借贷不平衡，这种做法行不通。 建议修改为当需安装且安装完毕交付使用时，只要调整相应账户之间对应关系方法解决，即按确定的成本在“固定资产”科目与“在建工程”科目之间进行结转，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时按“非流动资产基金——在建工程”科目形成余额在“非流动资产基金”科目下“固定资产”与“在建工程”明细科目内部进行结转，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目，这样每笔会计分录借贷都相等，不会再产生疑难问题。 例1 ：2014 年1 月1 日，a 事业单位与b 公司签订一项采购合同，a 事业单位从b 公司购入一台需要安装的用于科研的特大型设备，合同约定，a事业单位以融资租入方式支付价款，该设备价款共9 000 000 元(不考虑增值税)，在2014 年至2018年的5 年内每半年支付900 000 元租金，每年的付款日期分别为当年的6 月30 日和12 月31 日，安装期为1 年，2014 年12 月31 日设备达到预计可使用状态，发生安装费为400 000 元，所有款项均用银行存款支付，该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10 年，假设每半年计提一次。 1.按现行会计制度规定的会计处理 (1)2014 年1 月1 日融资租入时： 借：在建工程 9 000 000 贷：长期应付款 9 000 000 (2)2014 年6 月30 日支付租金时： 借：事业支出 900 000 贷：银行存款 900 000 同时： 借：长期应付款 900 000 贷：非流动资产基金——在建工程 900 000 (3)2014 年12 月31 日支付租金时： 借：事业支出 900 000 贷：银行存款 900 000 同时： 借：长期应付款 900 000 贷：非流动资产基金——在建工程 900 000 支付安装费时： 借：事业支出 400 000 贷：银行存款 400 000 同时： 借：在建工程 400 000 贷：非流动资产基金——在建工程 400 000 安装完毕交付使用时： 借：固定资产 9 400 000 贷：非流动资产基金——固定资产 9 400 000 同时： 借：非流动资产基金——在建工程 2 200 000 贷：在建工程 9 400 000 以上借贷不平衡，做法行不通。 2.修订完善后的会计处理 (1)2014 年1 月1 日融资租入时： 借：在建工程 9 000 000 贷：长期应付款 9 000 000 (2)2014 年6 月30 日支付租金时： 借：事业支出 900 000 贷：银行存款 900 000 同时： 借：长期应付款 900 000 贷：非流动资产基金——在建工程 900 000 (3)2014 年12 月31 日支付租金时： 借：事业支出 900 000 贷：银行存款 900 000 同时： 借：长期应付款 900 000 贷：非流动资产基金——在建工程 900 000 支付安装费时： 借：事业支出 400 000 贷：银行存款 400 000 同时： 借：在建工程 400 000 贷：非流动资产基金——在建工程 400 000 安装完毕交付使用时： 借：固定资产 9 400 000 贷：在建工程 9 400 000 同时： 借：非流动资产基金——在建工程 2 200 000 贷：非流动资产基金——固定资产 2 200 000 (4)2015 年6 月30 日支付租金时： 借：事业支出 900 000 贷：银行存款 900 000 同时： 借：长期应付款 900 000 贷：非流动资产基金——固定资产 900 000 计提半年固定资产折旧时： 借：非流动资产基金——固定资产 470 000 贷：累计折旧 470 000 (5)2015 年12 月31 日至2018 年12 月31 日，每期账务处理与2015 年6 月30 日相同。通过以上处理，到2018 年12 月31 日支付最后一期租金时，“非流动资产基金—固定资产”科目累计贷方余额为5 640 000[2 200 000+(900 000 - 470 000)×8]，固定资产账面价值为5 640 000(9 400 000 -470 000×8)，两者仍然相等，勾稽关系仍然存在。
二、接受捐赠、无偿调入固定资产相关税费会计处理 新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第四项第
(一)款第5 点中规定：接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[ 不需安装] 或“在建工程”科目[ 需安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目;按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 笔者认为，这种核算规定，将发生的相关税费、运输费等既计入固定资产成本，又计入其他支出，存在重复记账的行为。建议修改为：接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[ 不需安装] 或“在建工程”科目[ 需安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目;按照发生的相关税费、运输费等，借记“事业基金”科目，贷记“银行存款”等科目。 例2 ：某事业单位2014 年1 月31 日接受捐赠不需安装的固定资产一项，有关凭据注明的金额为80 000 元，用银行存款支付发生的相关税费、运输费等为4 000 元。 1.按现行会计制度规定的会计处理 (1)2014 年1 月31 日接受捐赠时： 借：固定资产 84 000 贷：非流动资产基金——固定资产 84 000 (2)用银行存款支付发生相关税费时： 借：其他支出 4 000 贷：银行存款 4 000 2.修订完善后的会计处理 (1)2014 年1 月31 日接受捐赠时： 借：固定资产 84 000 贷：非流动资产基金——固定资产 84 000 (2)用银行存款支付发生的相关税费时： 借：事业基金 4 000 贷：银行存款 4 000
三、固定资产对外投资相关税费会计处理 新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第四项第
(四)款第2 点中规定：以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”“ 应缴税费”等科目;同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。 笔者认为，这种核算规定，将发生的相关税费既记入投资成本，又要记入其他支出，存在重复记账的行为，同时在账面上不能反映固定资产评估增值或减值的情况。建议修改为：以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记本科目，按差额(固定资产评估减值或增值)借记或贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”“应缴税费”等科目;同时，按发生的相关税费对应的事业基金和投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“事业基金”“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。 例3 ：某事业单位2014 年3 月1 日以固定资产对外进行投资，该项固定资产的账面余额为100 000元， 已计提累计折旧为30 000 元， 评估价值为90 000 元，评估增值为20 000 元，用银行存款支付相关费用为2 000 元。 1.按现行会计制度规定的会计处理 (1)以评估价值加上相关税费作为投资成本时： 借：长期投资——长期股权投资 92 000 贷：非流动资产基金——长期投资 92 000 (2)用银行存款支付相关费用时： 借：其他支出 2 000 贷：银行存款 2 000 (3)同时按照投出固定资产对应非流动资产基金： 借：非流动资产基金——固定资产 70 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 100 000 2.修订完善后的会计处理 (1)以评估价值加上相关税费作为投资成本时： 借：长期投资——长期股权投资 92 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 100 000 非流动资产基金——长期投资 20 000 银行存款 2 000 (2)同时，按发生的相关税费对应的事业基金 和投出固定资产对应的非流动资产基金： 借：事业基金 2 000 非流动资产基金——固定资产 70 000 贷：非流动资产基金——长期投资 72 000
四、固定资产盘盈会计处理 新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第五项第
(一)款中规定：盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。 笔者认为，这种核算规定没有通过“待处置资产损溢”科目，区分盘盈时调账和查明原因按规定报经批准后进行处理过程，不符合财产清查核算处理程序，应该进行调整。建议修改为：盘盈的固定资产，转入待处理资产时，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“待处置资产损溢”科目;报经批准予以处理时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。 例4 ：某事业单位2014 年3 月31 日进行财产清查时盘盈固定资产一项，按照类似固定资产的市场价格确定其入账价值为30 000 元，2014 年4 月10 日报经批准予以处理。 1.按现行会计制度规定的会计处理 借：固定资产 30 000 贷：非流动资产基金——固定资产 30 000 2.修订完善后的会计处理 (1)2014 年3 月31 日盘盈固定资产时： 借：固定资产 30 000 贷：待处置资产损溢 30 000 (2)2014 年4 月10 日报经批准予以处理时： 借：待处置资产损溢 30 000 贷：非流动资产基金——固定资产 30 000 编辑：彭秋龙