跟踪审计质量控制措施
第一篇：跟踪审计质量控制措施
审计项目质量控制措施
一、审计方案制定环节：
1、进一步强化审前调查，给予足够的时间保证;
2、审前调查有记录，记录有统一格式，主要记载审计调查情况、初步分析性复核、内部控制测试、重要性水平确定与审计风险评估过程等;
3、调整审计实施方案有领导审批的手续(或补办手续);
4、审计实施方案经审计组所在部门复核后，报领导部门审定，确保方案目
1 标具体、风险合理、内容完整、重点突出、步骤可行、方法科学、分工明确、责任到人、提高效率、节约成本;
二、审计现场取证环节
1、审计证据要有合法的表现形式，由法定人员依法定程序取得;
2、审计人员应通过检查、监盘、观察、查询、函证、计算、分析性复核等方法收集审计证据，遵循相应的证据准则，使证据具有客观性、相关性、充分性、合法性;
3、取得的审计证据应由证据提供者签名或盖章，不能取得提供者签名或盖章的，应由两名以上审计人员签字并注
2 明原因。
三、日记和底稿生成环节
1、审计人员应按方案分工，以人为单位按时间顺序以日记形式记载实施审计的全部过程，日记要素包括审计事项名称、实施审计步骤方法、审计查阅的资料名称和数量、审计判断和结论等;
2、日记应真实完整记录，不得遗漏、虚构或毁弃，其他人不得删改;
3、方案规定的主要审计事项应在日记和底稿中得到明确体现;
4、对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为和对审计结论有重要影响的审计事项，还应及时编制工作底稿;
5、通过“索引”建立审计日记、工作
3 底稿和审计证据间明确的对应关系;
6、谁审计谁取证，谁取证谁编制审计日记和工作底稿;
7、对任期经济责任审计，底稿中应增加界定有关人员责任的内容。
四、审计报告环节
1、审计组代拟的审计报告，应当反映审计查出主要问题产生的原因、造成的影响和后果;
2、审计报告的内容要完整、结构要合理、格式要规范;
3、对被审计单位有异议的审计事项需予以重点核实，并作出书面说明;
4、征求意见的审计报告要保留;
5、审计决定作出较大数额罚款时，
4 要告知被审计单位，并组织审计听证;
6、审计查出的问题必须在事实、定性等方面与审计证明材料、审计工作底稿中的内容相一致;
7、审计编报的信息，其点出的问题必须在事实、定性等方面与审计证明材料、审计工作底稿、审计报告中的内容相一致。
五、审计项目三级复核网络环节
1、审计组长或其委托人可随时检查审计日记和工作底稿的编报情况;
2、可随时检查审计方案的落实，并责成审计人员及时纠正存在的问题;
3、审计出点前复核完审计工作底稿，并签署具体复核意见;
4、审计组长或其委托人对审计报告的真实性、完整性
以及底稿记录问题的充分性负责;
5、业务科领导对审计组提出的审计报告进行复核，对报告的恰当性负责;
6、法制部门领导和复核人员对审计资料进行复核，对其提出的审计复核意见的恰当性负责;
7、法制部门领导和复核人员对审计报告中存在的定性不准确、适用法律法规不正确、处理处罚不当的问题应该发现而没有发现，并造成严重后果的行为承担责任。
六、审计业务委员会控制环节
1、审计业务委员会由一名经理任主
6 任，其他副经理任副主任，办公室、业务处主要负责同志分别担任成员;
2、审计业务委员会主要关注审计方案制定，对重要审计项目和重大审计事项的审计方案实行审计业务会议审定制度;
3、对重要审计项目和重大审计事项的审计报告实行审计业务会议审定制度。审计业务委员会对审计处理处罚意见的正确性负责。
第二篇： 浅议加强审计证据的质量控制的措施
摘要 审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论或审计意见所获取的证明材料，是做出审计结论的基础。随着市场经济的逐渐发展和信息技术的快速提高，审计工作在越来越被社会公众依赖的同时，也面临着许多新问题和新挑战。本文通过对当前环境下审计证据质量控制的现状与存在的问题进行了分析，并针对性地提出了完善审计证据质量控制存在的问题和解决的具体措施，以期对加强审计证据质量控制提供些参考。
关键词 审计证据 质量控制 措施
1审计证据及其质量控制的概述 1.1 审计证据的意义
审计证据是审计人员在进行审计业务过程中，为形成审计结论或审计意见，所获取的证明材料。也可以说是证明被审单位经济活动真相与既定标准相符程度的一切凭据。它是作出审计结论的基础。对于这一点，从各国发布的审计准则中都可以看出。例如，①美国注册会计师协会发布的《公认审计准则》中：“外勤工 作准则”第三条规定：“审计人员应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取适当、充分的审计证据，以便对审计会计报表、发表审计意见提供合理的基础。”
1.2 审计证据质量控制的意义
审计质量是审计工作的生命。审计质量控制是维持、延续和保证审计工作生命的关键，也有利于审计工作赢得社会信赖。 而审计证据质量控制作为审计质量控制的基础，就必须保证它的充分性、相关性和可靠性。(1)充分性是指审计证据足以证明审计事项并形成审计结论。审计目标的完成须依据审计的目的、种类和范围来收集和查阅相关资料，获取相关证据。(2)相关性是指审计证据与审计事项间有实质联系。(3)可靠性是指审计证据必须是来源可靠、及时、客观存在的事实材料。
1.3 影响审计证据质量控制的主要因素
审计证据是否具有上述性质，审计人员主要考虑以下因素：1.审计风险2.具体审计项目的重要性3.注册会计师及其助理人员的审计经验4.审计过程中是否发现错误或舞弊5.审计证据的类型及获取途径。此外，审计人员在获取审计证据时还应考虑成本效益原则，由于审计工作必须以合理的时间、成本完成，因此取证时审计人员应考虑增加时间和成本能否给审计证据的数量和质量带来效益，如果不能就应当发表保留意见或拒绝表示意见的报告。
2. 当前环境下对审计证据质量控制的要求及存在的问题
①财政部注册会计师考试委员会办公室：《审计》，中国财政经济出版社2004年4月第1版，第101页 2.1 当前环境下对审计证据质量控制的要求
在当前商品经济发展的情况下对审计证据的质量要求也越来越高，审计证据的质量控制不容我们忽视。当前环境下，对审计证据质量控制要求的主要包括三个方面：
第一，商品经济的发展演变决定了企业会计报告的逐渐社会化，审计的职责也逐步从主要对企业所有者负责演变为对整个社会负责，成为维护市场经济秩序的重要手段，社会对独立审计越来越依赖，对其提出了更高要求。而另一方面，由于审计执业是一种高度专业化且在信息高度不对称环境下进行的，一旦发生执业质量问题，不但会令事务所声誉和财产受损，甚至令事务所破产，也会使审计人员入狱。世界上，①针对审计人员的诉讼案件频繁爆发，美国法院、证交所、
国会专门委员会的诉讼案件中，都有不同程度的攻击审计职业。因此，审计行业要在减少风险的同时，顺利完成审计目标，就必须加强审计质量控制。而审计证据作为审计工作的基础，更需要有合理统一的取证规范，对未按规定取证的审计人员加强责任追究，保证审计证据，在可靠性、相关性、适当性。
第二，市场经济规模的扩大，行业多元化发展，新兴行业不断涌现。随之审计的范围在不断扩大，侧重点也有所不同，对审计取证的要求也各有特点。例如：施工行业的审计应重视研究施工企业核算流程、工程成本核算、同行业的成本开支指标和利润指标;物流行业由于其系统性和跨行业、跨地区运作的特点，审计取证要求审计人员具备较广的知识面和较高的综合素质。传统的取证手段已不能适应社会发展的需求。改进取证方法，利用先进的技术取证是提高审计证据质量的关键。
第三，随着信息技术的高速发展，企业会计信息具有如下特征：数据采集 和处理自动化;会计信息处理无形化;会计信息处理和存储集中化;会计信息输出的实时化和多样化。这对审计的专业化提出了许多新问题和新要求。审计难度更高，审计风险更大。迫切需要提高审计人员的综合素质，运用先进的审计技术和方法，获取充分有效的证据。增强审计在计算机环境下查错防弊、规范管理、遏制腐败、打击犯罪的能力。
②2.2审计证据质量控制存在的主要问题
目前，审计证据质量控制的问题包括以下几个方面：
2.2.1缺乏规范合理的取证标准
审计证据作为审计人员获得的用以说明事实、形成结论的证明材料，尽管《独立审计具体准则第5号——审计证据》第5条规定：“注册会计师执行审计业务时，应当在充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告”，但对审计证据的充分性、相关性没有一个标准的尺度衡量。收集的审计证据不充分和过滥同时存在。 ①②刘明辉：《审计》东北财经大学出版社2001年10月第1版，第76页
马正吉 薛洪岩《如何应对信息时代的审计舞弊》2001.8.30，财会世界 具体表现在：1.取证内容不全、事实不清。特别是对外部证据的取得尤显不足;2.审计证据与审计结论严重脱节，审计定性的内容在审计工作底稿中未能找到充分的证据;3.有的审计证据要素不全，缺少事项发生的时间、地点、相关人员的签章;4.对相同问题的取证上，不同的审计人员可能有不同的取证，审计证据五花八门;同时又缺乏相关的监督管理规范，发现取证失误时不能及时解决。以上问题不仅给证据的归纳整理带来困难，还可能导致错误的审计结论，从而损害审计报告使用者的利益，对审计工作的威信也造成不利影响。
2.2.2难以进行责任追究
近年来，许多审计单位为了提高审计质量，防范审计风险，都制定了责任追究制度，并建立了与之相匹配得审计项目质量管理制度。如审计操作规程、审计复核制度等等。但具体工作中很难落实，内部审计质量考核仅评审审计档案中相关书面材料，对项目实质的深度、质量无法估计;对于审计项目中不充分、不适当的审计证据，复核人员发现了也只要求审计人员补证，对质量追究做得很不到位，不利于审计人员质量意识提高。这一点尤其表现在政府审计方面。
2.2.3取证技术手段落后
面对社会多元化、信息化的发展，取证技术手段明显单
一、落后。就帐查帐，从帐目中找问题，取证材料局限于摘录和复制会计凭证、帐簿、报表等纸制文件。录音录像、计算机存储处理、互联网等现代工具，都未能得到很好的应用。致使审计证据说服力不强。
2.2.4审计人员自身素质不到位
目前我国审计行业，复合型人才严重匮乏，使得审计工作难以有效地开展。有些审计人员仍然手工作业，工作量大、效率低下。不仅浪费了人力、时间和费用，而且不能迅速检查出各种差错和舞弊;有些审计人员只精通财经知识，知识面狭窄，综合素质低，不能胜任新兴行业的审计工作。此外，部分审计人员的责任感不高，对于审计工作只是形式上敷衍。比如，需进行调查函证的事项，未进行函证，而用被审单位提供的资料代替;收集的审计证据只是抄录的一些被审单位帐表上的数字，至于其来源是否合法，数字是否真实，均无明确追究;整理审计证据时使用中性词，模棱两可，以图争取被审单位认可。这些行为造成审计证据的不充分、不适当，从而可能导致错误的审计结论。
审计证据质量控制存在上述问题，可能最终影响整个审计工作的质量，只有完善审计证据质量控制措施才能满足当前环境对审计行业的要求。
3. 完善审计证据质量控制的措施 3.1 完善审计证据质量控制规范
合理统一的审计证据质量控制规范是保证审计质量的前提，严格执行审计证据质量控制规范是提高审计质量的保证。建立审计证据质量控制规范主要包括：
(一)据我国制定的《中国注册会计师质量控制基本准则》，考虑到当前经济社会环境以及本单位实际情况(包括自身规模、内部组织工作特点等)，结合不同的审计类型制定合理、具体的《审计证据质量控制实施办法》。这些办法是审计人员在执行审计工作时最直观的指导，同时也是进行审计证据质量控制的依据，保证审计证据充分性、可靠性、相关性的基础。
(二)制定监督管理规范。为了保证审计证据的充分性、适当性，审计单位应根据《审计证据质量控制实施办法》制定监督管理规范，对取证过程进行适时地监督和检查，发现问题，即及时解决补救，把审计风险降到最低。
3.2 重视审计质量考核和责任追究
为了提升审计工作质量，各阶层的审计人员要按层次对审计方案、审计工作底稿、审计报告、审计意见书及审计证据的真实性负责，层层落实。每年审计单位内部都应实行考核评审，对当年的审计项目组织各项目组进行互查，评审考核工作效率高低，工作过程是否合理，是否按照审计方案规定的内容、方法和程序收集和复核审计证据。对优秀的审计项目给予精神鼓励和物质奖励。对出现证据不充分，客观性不强、事实不清的审计项目，严格按照审计项目质量控制责任制的规定追究相关人员的责任。
3.3 改进审计证据收集的方法
当前，由于审计证据的收集并不完全取决于审计人员的自身素质，还受社会条件、被审单位情况等客观因素的影响，加之没有明确具体的规范，面对着社会多元化、信息化的发展，改进取证方法，提高审计效率成为当前审计行业最迫切的需要。
通常，审计证据的收集分为事前收集、事中取证、事后鉴定三个步骤，完善收集方法分这三个步骤进行阐述：
3.3.1. 事前收集：主要是收集关于被审单位的基本情况的资料及该审计项目的评价标准。评价标准主要包括被审单位制订的依据、上级单位下发的文件及国家法律法规等，是衡量和判断审计对象正确性、真实性、合法性、合规性的尺度。
目前，是信息高科技时代，很多资料都可以在相关部门的网站里找到。比如全国范围内的工商部门的红盾网，会提供公司登记信息。审计人员可以借以查询企业出资人、注册资本及高级管理人员，并由此可以确定或排除关联方，了解企业债权债务是否可信，从而了解往来项目的安全性。以上资料都为政府部门控制或拥有，不易篡改，具有公信力，且来源于外部被审单位，因此可作为审计证据。
另外，也可以通过被审单位的网站获取其诸如内部控制制度等部分环境证据。
3.3.2. 事中获取：这是审计证据收集的重要来源。在审计过程中，审计人员应尽量使用计算机进行制表、复算等，提高取证的效率和精确度。完善收集方法主要从以下几个方面着手：
(1)询问法：对相关人员进行询问取得证据。这种方法虽然直接，且有条理性、系统性、但由于获得的证据都为口头证据，证明力不强。所以，在不明显增加审计成本的情况下，可制作成视听资料，不仅容易保存，而且能取得良好的证明力。
(2)检查法：向被审单位及相关部门直接索取有关证明资料。主要包括凭证、帐簿、报表、文件等。但实际工作中遇到的情况很多，传统的审计证据的收集方法存在一定的弊端，可以完善。比如：
A.审计人员取得的复印资料应注明其来源，或附上相关说明，并且应由复核人员及被审单位相关人员签名或盖章。
B.在销售与收款循环的审计中，应把合同、对方收货或接受劳务的凭证及履行过程(发运记录和单据)的组合证据认定为销售形成债权的充要条件。大多数企业对债权凭证的管理薄弱，发生欠款纠纷时，很多企业拿不出完整的证据。这也可以说明被审单位在应收帐款内部控制方面存在缺陷。如果发现这种情况就应该调整控制风险估计水平，必要时向管理当局提出建议。
C.在对被审单位的银行贷款进行审计时，如果被审单位故意隐瞒事实，不提供借款合同，且未在开户银行借款，这时，审计人员就可以借助于贷款证。在实行贷款证的地区，可以凭贷款卡查询所有的借款及还款情况、为自己及他人提供担保的情况、开户银行及帐号。由于人民银行贷款审批较严，对贷款卡的管理力度也较强，其客观性及可靠性很高。利用这种方法取证经济又有效。
D.对或有负债的审查中，审计人员可能处于相对被动的位置。但由于以房产抵押、以专利权、工业产权、商标权、股票质押等均须经过相关部门登记或备案才能生效，所以如果审计人员要确定被审单位的担保、质押情况，可以到登记处查询。对一些重要债务人，则可在工商部门对其登记和年检资料进行查询，以进一步确定其资信情况，了解债券形成的安全性。
(3)盘点法：审计人员现场盘点被审单位各种实物资产、现金、有价证券等。值得完善的一点是对实物资产盘点的方法。会计制度要求计提的各项减值准备中涉及有财产权如，存货、固定资产、再建工程等，若是发生减值在外观上会有明显变化的，可通过录像和照片从外观上予以证实。这种证据制作成本低，并且具有很好的效力。
(4)询证法：为印证被审单位会计记录所载事项而向第三方发函询证的方法。这是目前审计人员使用最多的审计程序，但实际工作中，由于被询证人不回复或者回复不负责任的签章;被审单位协助催收询证函;或者交易和结算存在时间差异等原因使得询证收不到预期的效果。因此审计人员应当谨慎，在可能情况下，多找能直接反映债权债务的凭证。
3.3.3. 事后鉴定：审计人员收集得众多证据尽管具有证明力，但证明力是潜在的，但还不能直接用来证明审计项目，必须对证据的相关性、重要性、真实性进行鉴定，①对于一些技术参数、质量等级、工程进度方面的证据，必要时可请专业人士进行鉴定，鉴定的方法对审计工作有广泛用途，如票的真假、合同的真伪、笔记的鉴定、基本建设项目质量、产品质量的确认、单位公章，私人印章的确认等。 经过鉴定的证据再从总体上加以整理，最终选出最适宜、充分的、有说服力的证据，作为编写审计报告、发表审计意见的依据，这样就大大降低了审计风险。
3.4提高审计人员的素质
审计人员素质的高低对审计质量的高低起重要作用，各审计项目必须由合格的审计人员担任。因此，审计单位应当使在职的每一位审计人员达到并保持所要求的素质。素质包括两方面的内容：(1)职业道德素质(2)专业素质。 提高审计人员的素质应从这两方面着手： 从职业道德素质方面来看：
执行审计业务的所有审计人员，均应按照独立审计准则和工作规范的要求进行审计，做到客观、公正、实事求是。为了使审计人员具有这方面的素质，审计单位可以采取以下措施：
A. 委派个人或小组负责提供指导，并解答有关职业道德、独立审计准则方面的问题。 B. 审计单位应将有关独立性的政策程序通知各个层次的人员。 C. 监督有关独立性政策和程序的遵守情况。 从专业素质方面来看：
随着当今知识经济时代的迅速发展，各行各业技术手段都在不断更新，知识含量、科技含量不断提高。审计单位要实现取证技术和方法的变革，就应尽快培养复合型审计人才，开发人力资源，重点培养一批专家型和骨干型的计算机开发应用人才。只有掌握并运用网络技术与审计的人才，才是信息时代审计应用领域的复合型人才。《国际审计准则第15号》指出，在电子数据处理环境下进行审计时，审计人员必须对被审计系统的计算机硬件、软件和处理系统有充分的了解，并且还应对实施审计程序所必须的电子数据处理有足够的知识，能够灵活地使用高各种财会软件。从而提取证、用证的能力。审计证据的质量是审计工作一贯的追求，面对着社会市场化、信息化的发展，为了保证审计证据的充分性、可靠性和相关性，必需不断完善审计证据的质量控制，才能从总体上提升审计工作的水平。
①周易荣，周明山：《如何收集及保全审计证据》，中国内部审计协会网
第三篇：造价控制VS跟踪审计[定稿]
建设项目实施阶段全过程造价控制VS跟踪审计
关于建设项目实施阶段的全过程造价控制和跟踪审计，许多领导都认为是一回事，有些专业人员也将二者混为一谈。笔者查阅了相关资料，认为二者虽然有许多相似之处，但也有着本质的区别。
一、基本含义
跟踪审计。温家宝总理在全国人大第十一届二次会议上所作的《政府工作报告》中，要求“行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”，根据以上精神，中国审计网上发表了大量关于工程项目决算审计及工程项目跟踪审计的文章。跟踪审计也是审计，只是将原来的事后审计向前延伸为事前审计、事中审计与事后审计相结合。
建设项目实施阶段全过程造价控制。建设项目的实施阶段指工程招投标到结算阶段，即包括工程招投标(发承包)阶段和施工阶段。造价控制属于建设单位项目造价管理的范畴。
二、委托单位(服务对象)
工程项目的决算审计主要含项目建设程序的合法性审计、工程造价审计及工程财务审计三方面，为弥补审计机关专业人员配置的不足，将造价审计及财务审计委托给具有相应资质的中介机构进行，审计机关对其进行监督，履行监督职能。所以，我们造价咨询单位所承担的“全过程造价跟踪审计”受审计部门委托，为审计部门服务，对审计部门负责。
建设项目实施阶段的造价控制至关重要。有些建设单位将项目实施阶段的全过程造价控制委托给专业的造价咨询单位进行。造价咨询单位受建设单位的委托，为建设单位服务，对建设单位负责，相当于建设单位的造价部门。
三、主要工作内容
根据《贵州省物价局关于建设工程造价咨询服务收费的通知》(黔价房【2012】86号)的规定，建设项目实施阶段全过程造价控制咨询服务：是指工程量清单编制开始到工程结算的全部造价咨询服务。其中包括制定造价控制实施细则，确定控制目标;审核招标文件、答疑文件及合同条款中相关的造价条款;提供施工进度款的支付审核意见;审核设计变更、现场签证、施工索赔的造价内容;审核分阶段完工的分部结算;审核设备、材料等造价信息;提供与控制造价相关的其他咨询服务(审核施工方案中有关工程造价的内容、审核隐蔽工程验收记录等-笔者注)。
工程造价跟踪审计服务的工作内容包括哪些?笔者没查到相关规定，但可以参照建设项目实施阶段全过程造价控制咨询服务的内容。我认为主要有以下内容：1.编制切实可行的跟踪审计方案;2.审核招标文件及承包合同，相关内容应无违规情况，计价原则约定应清晰合理;3.跟进施工全过程，检查其施工内容、施工方法、实施质量等是否与施工图、施工方案、质量标准相符，对影响工程造价的部分及时取证;4.跟进施工全过程，熟悉相关设计变更、施工索赔事件的缘由及费用的计算和承担方的确定，对有关工程造价的内容及时取证;5.跟进施工全过程，对施工材料品牌、供
货方式及价格的确定作全面了解，并及时取证;6.根据相关依据，对工程决算价款作出客观的审计结论。
需要强调的是，二者工作内容虽然相似，但服务对象不同、性质不同，工作重点也有所不同。造价控制工作重在“控制”，为建设单位主动控制建设投资，比如材料价格的审核，应根据工程需要，确定材料质量(品牌)及供货方式，通过询价等方式确定材料价格。跟踪审计重在“审计”，在于监督而不应过多地干预各参建单位工作，比如在建设单位确定材料价格时，应监督其询价过程，确保材料价格的确定合法合理，而并非“由跟踪审计单位审核确定”。
第四篇：如何提高跟踪审计质量
一、跟踪审计的基本概念、意义及必要性
(一)跟踪审计的概念
建设项目的跟踪审计是依据法律法规对建设工程项目全过程的造价管理进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督的活动;它对建设项目有计划的从可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工结(决)算等诸多环节，进行审计监督的一种方法;它将工程建设全过程分为若干阶段或期间，审计人员在工程建设过程中及时对各阶段或期间涉及工程造价的活动和文件进行审计，并及时作出审计评价和建议，是对建设项目进行全过程跟踪审计。
(二)跟踪审计的意义
1、有助于建设单位及时发现问题、解决问题、有效防范风险、强化管理。
2、建设项目的跟踪审计为项目实施过程关键问题的决策提供依据。
3、建设项目的跟踪审计将传统的事后审计的关口前移，及时有效预防经济风险，促进项目各方面的管理，提高工程质量，降低建设成本，减少工程项目的投资风险;
(三)跟踪审计的必要性
1、是依法审计的需要。目前建设项目由《招标投标法》、《合同法》、《建筑法》等法规与建设项目相配套，在建设审计中，审计除按《审计法》的规定进行审计外，还需要按上述其他法律的要求，依法审计办事。参与跟踪审计，可将上述法律法规有机衔接出来，在项目实施过程中，更好地执行国家法律法规。
2、是廉政建设的需要。重大建设项目历来为腐败行为滋生的多发区。要做到工程优良，干部优秀，就要对工程实施过程监督和加强工程管理，跟踪审计的实施对防范腐败行为可以起到积极的作用。
3、是审计更好发挥作用的需要。可以改变过去单纯只是就事论事，时间滞后的静态审计模式。将审计关口前移，提前介入，将事前、事中、事后审计有机
地结合起来，做到事前评估风险，更好地为工程造价控制服务。审计与建设方相互支持形成合力，共同防范，化解各种经济风险是现代审计的重要内容。
4、是全过程全方位监督的需要。在单一阶段内改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全寿命过程的其他阶段。着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用，造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性奋阶段审计。
5、是管理层次决策的需要。目前的工程建筑施工和工程监理市场还不够规范，施工和监理两者相互勾结损害企业利益的行为时有发生。进行建设项目跟踪审计可以实行第三方监督，从而对工程监理形成一定程度的监管。管理层也可以增加一个意见的来源，不至于被监理和施工单位的意见所左右，提高工程决策水平
二、跟踪审计的特点
(一)从静态向动态转化
一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这是要面对各个施工过程中发生的大量签证，工作量大。而跟踪审计可以分时段分内容，对基础工程、主体工程、装饰工程等进行动态审计，这样使得审核思路更清晰，也可以缓解短时间内处理大量数据的工作压力。另一方面，跟踪审计可在传统工作阶段范围基础上双向延伸，这样有利分析前后阶段相互影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常。
(二)从事后审计向与事前、事中相结合审计转变
在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不祥，很难区分清楚、判断正确。故理不清、扯不断的现象时常发生。跟踪审计可从源头上避免此类现象的发生，审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。
(三)减少时耗，提高工效
跟踪审计人员在施工现场会同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的过程数据，即随签随算，避免了扯皮和以往签字长期不签，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，使过去过于集中的工作量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。
三、如何做好跟踪审计
(一)制定严密的审计实施方案及审计实施细则
这是指导审计工作的纲领，要经过充分的审计讨论，并得到委托单位同意后，严格执行。对于审计程序要严密、科学、规范。
1、确认审计总体思路。要实现跟踪审计和造价咨询控制目标，首先需对本工程造价控制的风险因素进行分解，其中对于工程设计调整及变更、工地洽商、工期调整以及非标准选材等可控制因素，在工程管理中须通过不同阶段的管理及控制，降低此类因素对造价的影响;对于建材价格不稳定、汇率波动、国家法规规范变更等不可控制因素，主要通过设置适当的合同条款，将部分风险实行转移，从而降低造价控制风险。
2、制定审计工作流程
跟踪审计与传统审计相比在程序、内容、方法等方面都发生了重大变化，是在工程建设项目全过程进行的一种动态审计，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，建设单位应建立一整套跟踪审计的规章制度和流程，为跟踪审计人员及项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
3、确定审计要点。接到审计任务后，根据工程特点及委托方要求，确认审计要点，在审计实施过程中逐一落实。
(二)审计人员应不断提高自身的综合素质
审计人员是保证审计质量的关键，建设项目跟踪审计是对建设目全过程审计，是多学科知识的运用，审计人员应不断学习补充新的财务、工程、法律等方面的知识并注意总结积累相关的实践经验。
(三)审计组应注重现场情况的监控
跟踪审计尽可能现场办公，与建设单位建立定期的例会制度，参加建设单位重要例会，审计人员应经常深入现场，掌握工程进度、变更等情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，及时提出审计意见，并做好相关记录。
(四)跟踪审计过程中资料积累要详细
根据工程进度，要求施工单位按照审计组规定的时间和方法报送相关资料，定期对施工单位完成的工作内容、工程量、工作质量进行核实，出具审核意见，做好审计工作底稿。
(五)审计人员内部沟通要顺畅
在审计的每个重大环节中，审计人员要及时碰头开会，集体研究解决，不留任何疑点和隐患。在审计中做到依法审计，客观公正。
第五篇：基建项目跟踪审计中的监控点把握及其风险控制
一、基建项目跟踪审计中的监控点把握
(一)前期准备阶段跟踪审计监控点的把握
项目前期准备阶段，主要是对项目勘测设计、施工预算、招标投标、合同签订等节点进行控制。
1、在勘测设计阶段，审计的控制目标是，确定该工程项目的勘测设计单位资质是否符合规定，设计依据、标准、规范、定额是否严格执行了有关规定，设计的深度和质量是否满足要求。审计的主要内容是：(1)检查勘测设计单位的资质证书，看是否具有国家规定的资质。(2)检查初步设计或施工图设计，看是否按照有关法规、规范和技术经济政策，严格把关，精心设计。(3)检查设计方案变更，看是否经过原审批单位同意;施工图设计变更是否经过设计单位同意。(4)检查工程项目建设是否坚持了先勘测、后设计、再施工的原则，看有无边勘测、边设计、边施工的“三边”工程。
2、在施工预算阶段，审计的控制目标是，确定该工程项目概预算的编制是否严格执行了有关规定，设计概算和预算是否做到限额设计，设计总概算是否控制在工程项目计划投资额内，施工图预算是否控制在概算内。审计的主要内容是：(1)核对投资、概算、预算是否相互控制。(2)审查施工图预算。预算定额的选取和套用是否恰当，取费标准和施工队伍的资质是否恰当。(3)审查概预算编制是否准确，有无粗估冒算的问题。
3、在工程招投标阶段，应在工程开标前，对招标文件、评标办法、工程量清单、信息发布方式、招标方式等方面进行审计监督;列席工程开标会，检查开标、评标过程，确定招标投标是否全面，运作是否规范。招标投标审计的主要内容是：(1)应该进行招标投标的建设项目是否进行了招标。(2)标底编制是否合规、真实，是否控制在预算之内。(3)投标单位的选择及资质的审查是否公正。(4)评标和定标组织是否完善。(5)是否按照公平、公正、合理的原则对投标单位报价、工期、主要材料用量、施工方案、质量实绩、企业信誉等进行综合评价，择优确定中标单位。(6)采用邀请招标项目和确需分包的专项工程是否经过招标投标指导委员会批准。
4、在工程合同签订阶段，应在合同形成初稿尚未签字生效前，审查签订的合同是否严密、可靠、合法、合规。合同审计的主要内容是：(1)应订立合同的交易事项是否都订立了合同。(2)订立合同的主体是否合格、施工单位的资质和手续是否齐全。(3)订立的合同是否经过有关部门的审查和审批。(4)合同的内容是否合法合规。(5)有无违规分包的合同。招标投标及合同审计的重点是程序性审计，即交易过程的监督检查。发现问题要质询有关人员，并做深入调查。
(二)现场施工阶段跟踪审计监控点的把握
项目施工阶段，主要是对施工过程中的施工和进度、工程质量、隐蔽性工程、材料价格、现场变更签证及资金拨付等六大节点进行监督控制。
1、工程项目施工和进度监控。施工和进度审计的监控目标是确定工程施工单位的资质是否符合规定，施工力量、技术是否符合要求，施工质量是否达到规定标准，工程进度是否符合合同要求。施工和进度审计采取现场审计的方式，可用观察、询问、测试等方法进行。施工和进度审计的主要内容是：(1)检查施工单位的法人证书、营业执照、资质等级证书，看是否与投标书和合同相符。(2)检查施工单位有无转包工程或向不符合资质要求的单位分包工程的情况。(3)检查施工单位现场施工技术方案、施工机械设备、施工方法、安全措施、技术人员的到位情况，看是否与投标书施工组织方案相符。(4)检查施工过程中的现场签证、材料改代等程序是否合规，签证是否真实。(5)检查施工使用的材料和安装的设备质量是否合格，有无假冒伪劣产品。(6)检查工序签证单，是否有监理(监督)签证。(7)检查工程进度，看是否与合同要求相符，找出影响工程进度的主要原因。
2、工程项目工程质量监控。工程质量审计的监控目标是确定工程建设单位的质量管理体系是否建立健全，工程质量是否符合设计要求，是否存在质量隐患和事故。工程质量审计采取现场审计的方式，可用观察、询问、测试等方法进行。工程质量审计的主要内容是：(1)检查工程项目部、施工单位、监理监督单位的质量管理制度，并进行符合性测试。(2)查阅质量监督部门对工程使用的设备、材料、构配件的检测结果。(3)对在建或完工工程质量进行抽查测试。
3、隐蔽工程量的现场确定。就目前的工程项目而言，跟踪审计的重点主要是隐蔽工程，隐蔽项目工程量的确定是否属实，会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。跟踪审计需要对隐蔽项目的工程量进行现场确定，并记录在审计工作底稿中。但是在实际操作中，因为施工方配合不力等原因，造成审计方对现场测算工程量与施工方难以达成一致意见。遇到这种情况时，审计可通过记录、计算、丈量、拍照、录像等方法，提前进行勘察取证，取得现场第一手数据资料和情况，并通过监理、内审及建设部门的配合，以共同印证的方式确定工程量。
4、进场材料价格确定。材料价格确定要根据合同条款进行区分。如果合同为统包价，跟踪审计主要以材料选择是否与合同承诺一致予以确定;如果合同以最终决算审计作为基础，则要对进场材料的产地、规格等内容进行复核。同时，要对市场进行必要询价，避免因市场行情的变动，造成不必要损失;材料若为建设方自行购买，则要对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督。
5、变更签证的确定。现场变更签证对于工程造价的控制起着重要作用。现场变更签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程变更要求等内容。跟踪审计应对工程实施过程中的变更工程、追加工程实行严格把关，首先确定其变更的合理性、可行性，其次要做好对变更工程的现场监督和工程量的核实工作，确定现场签证单涉及的造价额度，以防止超支或虚假现象发生。
6、资金控制。主要是监控建设资金是否专户储存、专款专用;检查工程进度款拨付业务，看是否符合规定程序，是否按合同约定付款，是否与工程进度配比;有无挤占挪用、滞留项目资金或者外借使用等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因，防止超付工程款现象。
(三)竣工决算阶段跟踪审计监控点的把握
项目竣工决算阶段，主要是对工程量计算、定额套用、工程取费及材料价差等监控点进行控制。
1、严把工程量计算关。如审核工程量计算规则与方法是否与定额要求一致;核实图纸与有关现场签证的施工是否真实一致。
2、严把定额套用关。如结算选用的定额是否正确;相关的定额子目套用是否合理，有无高套定额现象;定额缺项的相关造价确定是否合理，有无利用缺项子目套取投资资金的情况;结算单价是否与中标时的报价一致等。
3、严把工程取费关。重点审计结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定等。
4、严把材料价差关。如材料质量是否合格;材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确;施工企业自行采购的材料、相关手续是否齐全;施工单位多领的材料是否按当时的市场指导价扣回等。通过严格的竣工验收和决算审计，锁定工程造价，合理确定工程项目建设成本。
二、基建项目跟踪审计中的风险控制
1、要制订周密的跟踪审计实施方案。方案是审计人员实施跟踪审计的操作指南，应明确审计的范围、内容、重点、步骤和方法;规定的审计程式要严密、科学、规范;方案内容要实实在在，切实可行，切忌空话连篇，更不能流于形式或胡乱编造。
2、审计组成员构成要有专业胜任能力，这是保证审计质量的关键。考虑到基建审计专业性较强，而且是一个多学科知识的综合运用，一般要由较高专业基础和丰富实践经验的会计师、工程造价审计师等专家、行家组成审计组。为了克服审计部门实施力量不足，无法完全履行建设项目涉及的审计职责，对工程事中控制事项及竣工决算审计，可以根据财政部“关于会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算、审核暂行办法”，对参与项目全过程跟踪审计的社会中介机构实行公开招标遴选，委托有水准的社会中介机构进行。跟踪审计强调和推崇专家管理，委托专门的机构和人员去做，但绝不是说审计机关可以放任自流，一托了事，国家审计机关除了负责制订具体的审计实施方案外，还必须整体把握，加强监督、检查、指导和协调，以保证跟踪审计质量，控制委托风险。
3、要注意审计与被审计不同角色的定位。在跟踪审计中要防止越俎代庖，大包大揽，要特别注意审计不能越位介入被审计对象的具体事务。因为跟踪审计属于新的审计方式，责任重大，风险较大。审计是作为第三方的参与者而不是项目责任人，更不是管理人或监理。审计中发现的问题首先应与业主及项目法人取得联系，并按程序以书面形式反映，不得直接干涉施工单位及其具体的操作事务。审计、建设、监理、施工四者的准确定位、合理分工和协调，是关系到跟踪审计工作能否顺利开展的关键。
4、要把握好跟踪审计介入的最佳时机和切入点。跟踪审计的介入应恰到好处，应注意介入的时间、关口、阶段、环节、事项等。如笔者2009年在对巴东县交通局公路建设资金的跟踪审计中，在项目前期及时介入，并现场踏勘，发现一条长三公里的连接道路，勘测设计并不复杂，设计费却高达91万元的异常情况。因审计跟踪及时，仅设计费审计就为国家挽回经济损失36万元，并将违法犯罪分子绳之以法，避免了损失的进一步扩大。
5、坚持依法审计，按程序办事。要掌握好审计标准，熟悉相关政策、法律法规。审计人员在每一个环节的审计都要有法可依，要依法办事，按程序办事。要坚持从实际出发，学会换位思考，要站在客观公正的立场上对待发现的问题，注重每一项事实的细节，实事求是，切实维护好国家、业主及相关单位的合法权益。
6、审计人员应当编制审计日记，及时记载跟踪审计工作具体内容。包括所审计的具体项目、审计方法、发现问题的专业判断及整改情况等。日记要注重反映量化成果，要真实反映跟踪审计全貌。
7、审计人员应根据工程建设进度，定期对各参建单位实际完成的工程内容、工程量、工程质量及存在的问题，按照“同步跟进、定期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则，针对发现的问题，提出意见和建议，并出具《建设项目跟踪审计意见书》，坚持边审计、边整改、边规范、边提高。^