[外币交易及外币报表折算练习题]

外币交易与外币报表折算

一、单项选择题

1. 企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（ ）。

A. 当日市场汇率与银行买入价之差所引起的折算差额

B. 当日银行卖出价与账面汇率之差所引起的折算差额

C. 当日市场汇率与账面汇率之差所引起的折算差额

D. 当日市场汇率与银行卖出价之差所引起的折算差额

2、国内甲企业主要从事商品销售，该企业的20%的销售收入来源于出口，采用美元计价和结算。原材料30%来源于向法国进口，以欧元计价和结算；其余的购销业务均用人民币计价和结算。则该企业的记账本位币应该是（ ）。

A. 美元 B.欧元 C. 人民币 D. 美元和欧元

3、某企业采用美元作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是（ ）。

A.与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务

B. 与国内企业发生的以人民币计价的销售业务

C. 与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务

D. 与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务

4. 公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是（ ）。

A. 融资活动获得的货币

B. 上交所得税时使用的货币

C. 主要影响商品和劳务销售价格的货币

D. 主要影响商品和劳务所需人工成本的货币

5. 按我国现行会计准则的规定，企业发生的外币业务中，平时就可能产生汇兑差额的是（ ）。

A.购入货物以外币结算 B.企业从银行买入外币

C.外币投入资本业务 D.外币借贷业务

6、未来股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年5月1日进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝8.25元人民币，5月31日市场汇率为1美元＝8.28元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝8.27元人民币，该外币债务6月份所发生的汇兑损益为（ ）万元人民币。

A 、－90 B 、45 C 、－45 D 、90

7、甲公司2006年12月2日以50000港元购入某H 股20000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元＝1.2元人民币，2006年12月31日，由于股票市价变动，当月购入的H 股公允价值为54000港元，当日1港元＝1.1元人民币。对该项交易性金融资产企业应确认（ ）

A 、汇兑损益5000（损失）

B 、公允价值变动损益4400（收益）

C 、公允价值变动损益600（损失）

D 、汇兑损益600（收益）

8、甲股份有限公司对外币业务按交易发生日即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2007年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.25元人民币，当日即期汇率为1美元＝8.21元人民币。2007年3月31日即期汇率为1美元＝8.22元人民币，甲公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。

A 、2.40 B 、4.80 C 、7.20 D 、9.60

9、按照《企业会计准则第19号－外币折算》，下列表述正确的有（ ）。

A. 对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额

B. 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算

C. 有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号－外币折算》规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

D. 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，不视同境外经营

二、多选题

1. 以下关于外币折算，说法正确的有（ ）。

A. 以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额

B. 如存货的可变现净值以外币确定，确定存货的期末价值时，要先将可变现净值折算为记账本位币，可变现净值小于存货成本的差额计入“资产减值损失”

C. 以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的价值变动计入“公允价值变动损益”

D. 外币利润表中的收入和费用项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

E. 投资者以外币投入的资本，应按合同约定汇率折算

2. 按照《企业会计准则第19号－外币折算》，以下说法中正确的有（ ）。

A. 企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币

B. 记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变

C. 只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

D. 企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

E. 在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算产生的汇兑差额应计入财务费用

3、按照《企业会计准则第19号－外币折算》，企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有（ ）。

A. 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算

B. 外币货币性项目，因资产负债表日即期汇率与初始确认时即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入递延损益

C. 以公允价值计量的外币非货币性项目，因资产负债表日即期汇率与初始确认时即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入汇兑损益

D. 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额

4. 按照《企业会计准则第19号－外币折算》，企业应当计入当期损益的有（ ）。

A. 外币银行存款账户发生的汇兑差额

B. 兑换外币时发生的折算差额

C. 外币会计报表折算差额

D. 在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

E. 以公允价值计量、作为可供出售金融资产核算的股票，原记账本位币金额与按公允价值确定当日的即期汇率折算的记账本位币金额之差

5、A 公司为中国境内上市公司，其记账本位币为人民币。下列有关境外经营经济业务处理不正确的是（ ）。

A. 与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A 公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A 公司的境外经营

B. A公司在香港设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A 公司提供，其任务是负责从A 公司进货并在香港市场销售，然后将销售款直接汇回A 公司。丙公司应采用港元作为记账本位币。

C. 与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目，A 公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售， A、丁公司按7：3分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外， A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A 公司的境外经营

D. 通过收购，持有日本甲上市公司发行在外有表决权股份的55%，从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为日元。因此，甲公司是A 公司的境外经营

三、业务题

（一）A 股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2010年 6月30日市场汇率为 1 美元 =8．25 元人民币。 2010 年6月 30日有关外币账户期末余额如下 :

项目 外币(美元) 金额 折算汇率 折合人民币金额

银行存款 100000 8．25 825000 应收账款 500000 8．25 4125000 应付账款 200000 8．25 1650000 A 公司2010年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ):

(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8．24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =8．30 元人民币，款项已由银行收存。

(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =8．23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2004 年 11月完工交付使用。

(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8．22 元人民币，款项尚未收到。

(4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8．21 元人民币。

(5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8．20 元人民币。

要求：1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录 ；2) 分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。

（二）甲公司以人民币为记账本位币。2009年10月2日，从德国采购国内市场尚无的A 的商品100万件，每件价格为10欧元，当日即期汇率为1欧元＝10元人民币。2009年12月31日，尚有10万件A 商品未销售出去， A商品在国际市场的价格降至8欧元。12月31日的即期汇率是1欧元＝9.40元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

要求：编写购入及期末的会计分录

（三）国内甲公司的记账本位币为人民币。2009年12月10日以每股3美元的价格购入乙公司B 股100万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.6元人民币，款项已付。2009年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B 股的市价变为每股2美元，当日汇率为1美元=6.65元人民币。2010年1月10日，甲公司将所购乙公司B 股股票按当日市价每股2.4美元全部售出，当日汇率1美元=6.7元人民币。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，编写相关会计分录

三、业务题答案

（一）1. 编制7月份发生的外币业务的会计分录

(1)借：银行存款 4120000

贷：实收资本 4120000

(2) 借：在建工程 3292000

贷：应付账款 3292000

(3) 借：应收账款 1644000

贷：主营业务收入 1644000

(4) 借：应付账款 1642000

贷：银行存款 1642000

(5) 借：银行存款 2460000

贷：应收账款 2460000

2. 分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。

银行存款汇兑损益金额=700000×8．2-(825000+4120000-1642000+2460000)=-23000（元） 应收账款汇兑损益金额=400000×8．2-(4125000+1644000-2460000)=-29000（元） 应付账款汇兑损益金额=400000×8．2-(1650000+3292000-1642000)=-20000（元） 汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000（元）

即计入财务费用的汇兑损益=-32000（元）

3. 编制期末记录汇兑损益的会计分录

借：应付账款 20000

财务费用 32000

贷：银行存款 23000

应收账款 29000

（二）10月2日，购入A 商品：

借：库存商品—A （100×10×10）10 000

贷：银行存款―欧元 10 000

12月31日，计提存货跌价准备：

（成本）10×10×10－（可变现净值）10×8×9.4＝248（万元人民币） 借：资产减值损失 248

贷：存货跌价准备 248

（三）2009年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理：

借：交易性金融资产——成本 1 980（3×100×6.6）

贷：银行存款——美元 1 980

公允价值变动损益＝2×100×6.65－1 980＝-650（万元）

借：公允价值变动损益 650

贷：交易性金融资产——公允价值变动 650

2010年1月10日，甲公司售出当日

借：银行存款—美元 1 608 （2.4×100×6.7）

贷：交易性金融资产 1 330（1 980-650）

投资收益 278

借：投资收益 650

贷：公允价值变动损益 650