【关于国家电网固定资产投资增值税筹划的探讨】固定资产投资项目管理

　　2009年，我国增值税完成由生产型增值税向消费型增值税的转型，企业固定资产投资进项税额可予抵扣。2012年，我国在上海进行“营业税”改征“增值税”试点，这无疑将进一步扩大我国消费型增值税征税范围。国家电网公司属于重投资企业，2011年国家电网公司固定资产投资高达331亿元。有效的固定资产增值税筹划将直接提高固定资产进项税的抵扣额度，而有利于降低工程造价、降低税负，会给其带来直接的、可观的经济效益。本文立足于固定资产进项税抵扣率，在对固定资产进项税抵扣率的影响因素分析的基础上对国家电网公司增值税筹划进行探讨。
　　一、固定资产进项税抵扣率的影响因素分析
　　（一）外部因素—国家增值税征收政策
　　固定资产进项税抵扣率是指家电网公司在财务集约化考核中规定抵扣的固定资产可抵扣进项税额占固定资产投资总额的比例，用于衡量国家电网公司增值税筹划水平。固定资产进项税抵扣率越高，国家电网公司增值税筹划水平越高，其税负越低。基于我国固定资产投资进项税抵扣政策，并结合国家电网公司固定资产及大型技改项目等固定资产投资项目的标准成本分解，国家电网公司固定资产进项税抵扣率模型如下：
　　固定资产进项税抵扣率＝固定资产可抵扣进项税额/固定资产投资总额×100%
　　从以上公式可以看出，固定资产进项税抵扣率高低取决于固定资产可抵扣进项税额和固定资产投资总额，而固定资产可抵扣进项税额取决于我国增值税进项税抵扣范围和进项税抵扣率，即取决于我国增值税征税政策。
　　1. 增值税可抵扣范围
　　增值税可抵扣范围大小直接影响到固定资产可抵扣进项税额的大小，进而决定固定资产可抵扣进项税额抵扣率的高低。
　　2009年开始，我国增值税开始实行消费型增值税，固定资产投资中包含的进项税金可予抵扣。作为重投资企业，此项税制的改革无疑降低了国家电网公司的税负，减少了现金流出。但我国实行的消费型增值税规定可予抵扣进项税金的固定资产种类局限于机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等动产，而不包括房屋、建筑类的不动产。另外，2012年，我国在上海进行“营业税”转“增值税”试点，可以预期，未来我国将全面进行“营业税”转“增值税”税制改革。而“营业税”转“增值税”将极大地扩展我国增值税征税范围，建筑安装业将纳入增值税征收范围，由此房屋、建筑类的不动产投资进项税金也可予抵扣。
　　我国增值税税制的改革及未来发展趋势可以看出，我国增值税可抵扣范围将进一步扩大，为国家电网公司提高固定资产进项税抵扣率提供新契机。
　　2.增值税抵扣税率
　　增值税抵扣税率高低直接影响到固定资产可抵扣进项税额的大小，进而决定固定资产可抵扣进项税额抵扣率的高低。
　　自2009年1月1日起，我国允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣，即按增值税专用发票中购进设备金额的17%的抵扣率计算扣除。符合新增值税制度可以抵扣进项税的外购固定资产所支付的运输费用，可以根据运费结算单据所列运费金额按照7%的扣除率计算扣除。
　　在增值税抵扣范围不变的情况下，增值税抵扣率的提高，如运费按17%的的扣除率计算进项税抵扣额，将极大的提高固定资产可抵扣进项税额，进而提高固定资产进项税抵扣率。
　　（二）内部因素—投资方向及财务人员专业素质
　　在假设全部固定资产投资额、工程物资投资额际运输费都满足进项税抵扣条件，固定资产进项税率公式可转换如下：
　　固定资产进项税抵扣率＝（固定资产投资额×17%＋工程物资投资额×17%＋运输费×7%）/固定资产投资总额
　　＝C1×17%＋C2×17%＋C3×7%
　　其中，固定资产可抵扣进项税额—当期固定资产投资所包含的可予抵扣的进项税额；固定资产投资总额—当期固定资产总投资；C1—设备等经营用固定资产占固定资产投资总额比；C2—工程物资产占固定资产投资总额比；C3—运输费占固定资产投资总额比。
　　基于以上公式计算出的固定资产进项税抵扣率是在不考虑其他条件下得出的最优值。固定资产进项税抵扣率主要由固定资产投资成本结构及进项税抵扣率的影响。前者由国家电网公司具体固定资产投资项目成本结构决定；后者是由我国增值税税制决定。
　　1.固定资产投资方向
　　我国固定资产投资中的设备等动产投资进项税额可以抵扣，而建筑等不动产投资进项税额不予抵扣。从而，国家电网公司固定资产投资方向将影响固定资产可抵扣进项税额的大小，进而影响固定资产进项税抵扣率的高低。
　　国家电网公司对固定资产的投资方向主要是电源建设和电网建设。电源的建设主要是火电和水电建设，风电、核电建设的项目很少。电源项目建设所占用的土地和建筑物等不动产在固定资产投资中的比重较大，所以投资建设电源项目时固定资产进项税抵扣率也会下降。而电源建设主要涉及到输电线路的建设和中转站的建设，其中土地和不动产所占的比重会比较低，所以，固定资产进项税抵扣率也会相对较高一些。
　　2.财务人员的专业素质
　　财务人员的专业素养能够为纳税筹划起到关键性的作用。固定资产进项税抵扣率的提高，一方面需要做好投资筹划工作，另一方面就是财务人员对在建工程全过程的成本控制。要做到“可抵就抵”、“不可抵，想办法抵”，在法律范围内最大限度的抵扣可以抵扣的进项税额。
　　另外，根据固定资产进项税抵扣率公式，国家电网公司2006－2019年固定资产进项税抵扣率如表1所示：
　　由表1可以看出，国家电网公司2009年固定资产进项税抵扣率得到大幅度提升，这是因为我国在2009年完成了由生产型增值税向消费型增值税的转型。虽然固定资产抵扣率在2009年为5.50%，低于考核值7%。
　　二、进一步提高国家电网固定资产进项税抵扣率的优化路径
　　进一步提高国家电网公司固定资产进项税抵扣率的优化路径主要有以下两条：
　　（一）固定资产投资总额不变，固定资产可抵扣进项税额增加