增值税会计分录 增值税转型后在建工程涉税会计处理

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增值税转型后在建工程涉税会计处理

浙江长征职业技术学院

一、增值税转型概述

谢冰

二、在建工程涉税的会计处理

增值税转型是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税额可以在销项税额中抵扣。增值税转型后，由于进项税额能抵扣，能降低企业的投资成本，扩大国内企业对装备、设备的需求。从长远看能保护税源。企业在执行新型增值税抵扣政策时需把握以下几点：

（一）固定资产进项税的抵扣仅限于一般纳税人只有一般纳

“应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额”的公式来税人按照

计算当期应纳税额。可见“进项税额”是针对一般纳税人的特有概念。因此，小规模纳税人购进的固定资产其进项税额在任何情况下均不允许抵扣。

（二）增值税抵扣以开具增值税发票日期为准增值税转型改革政策从２００９年１月１日起开始实施，因此只有２００９年１月１日以后实际购进并且增值税发票开具时间是２００９年１月１日以后的固定资产，才允许抵扣进项税额。

（三）准予抵扣的固定资产范围现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。此外与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。

（一）动产在建工程动产在建工程对应的固定资产是增值税转型改革后可以抵扣进项税的固定资产，因此按照增值税暂行条

例实施细则的规定，生产用设备的在建工程不再属于非增值税应税项目，其外购工程物资和应税劳务的进项税额允许进行抵扣，且领用原材料其进项税额不需转出，将自产产品用于固定资产在建工程同样也不视同销售行为，不需计算销项税。具体来讲，一般纳税企业购入工程所需的设备物资，如果验收入库，则按所支付的价款、包装费、运杂费等，通过“工程物资”科目核算，对增值税的处理通过“应交税费———应交增值税（进项税额）”，工程领用时转入“在建工程”科目；如果购入工程所需的设备物资不需要验收入库而直接交付使用，则按所支付的价款、包装费、运杂费等，直接通过“在建工程”科目核算，增值税通过“应交税额———应交增值税（进项税额）”科目核算。按所支付的全部款项，贷记“银行存款”。在新增值税条例下，固定资产（工程物资）购进环节的增值税，像购进原材料、存货等涉及的增值税进项税额一样，能直接在当期销项税额中抵扣。因此，２００９年增值税转型后，增值税不再计入工程物资的成本，而是直接通过“应交税额———应交增值税（进项税额）”核算。同时将自产产品用于固定资产在建工程同样也不视同销售行为，不需计算销项税。企业的固定资产是生产要素之一，固定资产的价值随产品销售的实现而以折旧的方式得到补偿，销售收入中包含了损耗的固定资产价值。同时，据以计

融资收益不同，它比较难以确定，会随着收款日期的变化而变化，

会随着假设的不同而不同；二是与分期收取的价款一值留在企业不同，企业取得的销项税抵扣进项税后由企业转交给国家，由此该融资收益由于停留时间有限，导致金额相对较小，因此对会计收益的影响不大；三是该收益也无法得到反映，因为如果反映该收益，抵减“财务费用”，会使得“应交税费—应交增值税”的金额与税法规定不一致，不符合税法的规定。

通过上面的分析可以看出，即使分期收款增值税形成的递延收益，记入“未实现融资收益”，那么真正实现时也无法抵减“财务费用”，而是转为“应交税费———应交增值税”；这样就使得把分期收取增值税记入“未实现融资收益”毫无意义。由此笔者认为，分期收取增值税的递延收益是存在的，但是不应记入“未实现融资收益”；而是全额通过“递延增值税”（增值税按照未来应收款项作为计税依据确定）科目更为适合。

三、分期收款销售业务增值税账务处理方法的选择

事实情况不太符合，但是处理方法简单实用，对会计利润也没有影

响。因此，对于税法导向的中小型企业适合采用这一方法。

（二）会计导向的大型企业企业不仅仅关注增值税的计算是否正确，而且要反映资产、负债的记录是否正确。因此对于这样的企业，当销售成立时，借记“其他应收款”，贷记“主营业务收入”，贷记“未实现融资收益”（仅确认价款的未实现融资收益），贷记“递延增值税”（增值税按照未来应收款项作为计税依据确定）。当每次收取款项时，首先借记“银行存款”，贷记“其他应收款”；其次借记“未实现融资收益”，贷记“财务费用”；最后借记“递延增值税”，贷记“应交税费—应交增值税（销项税）”。

参考文献：

［１］柳东梅：《分期收款方式销售货物增值税计算及会计处理》，《财会通讯（综合）》２００９年第３期。

［２］盖地：《税务会计》，首都经济贸易大学出版社２００８年版。

［３］中国注册会计师协会：《会计》，经济科学出版社２０１０年版。

（编辑代娟）

（一）税法导向的中小型企业企业主要关注增值税的计算是

否准确，因此其他应收款可以采用只记录应收取的货款，不记录应收取税款的方法。这样处理，虽然其他应收款没有考虑增值税，与

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算的增值税销项税额就应该可以抵扣购入固定资产及购入的用于相关在建工程的材料包含的增值税进项税额；自产货物用于可抵扣固定资产建设的，实际上是生产要素间的正常转化，最终仍将在销售收入中体现，形成相关的增值税销项税额，因此不应将其“视同销售”。下面通过实例具体说明。

［例1］２００９年３月５日，Ａ公司自建一固定资产，购入各种工程物资，增值税专用发票上价款４０００００元，增值税６８０００元；运输过程中发生运费１００００元（假定所有业务都取得合法抵扣凭证，下同）。工程物资价款和运费已经开出转账支票付清。安装过程中，３月１２日，另领用库存原材料一批，其成本为３００００元，领用企业产成品一批，成本为３００００元，计税价格３２０００元，支付工人工资１０７００元。４月１０日，工程完工。

（１）购入工程物资

借：工程物资４０９３００

应交税费—————应交增值税（进项税额）６８７００贷：银行存款４７８０００（２）工程领用物资借：在建工程贷：工程物资（３）工程领用原材料借：在建工程贷：原材料（４）工程领用产品借：在建工程贷：库存商品（５）应支付的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬（６）工程完工借：固定资产

贷：在建工程

３００００

３００００３００００

３００００１０７００

１０７００４８００００

４８００００

自建不产表1

借：工程物资

贷：银行存款（２）工程领用物资借：在建工程贷：工程物资（３）工程领用原材料借：在建工程

贷：原材料

４７８０００

４７８０００４７８０００

４７８０００３５１００

３００００

————应交增值税（进项税额转出）５１００应交税费—

（４）工程领用产品借：在建工程

３５４４０

贷：库存商品３００００

应交税费—————应交增值税（销项税额）５４４０（５）应支付的职工薪酬借：在建工程

贷：应付职工薪酬（６）工程完工借：固定资产贷：在建工程

比较两者的差异，具体如表１所示。

自建动产和不动产固定资产的会计处理

１０７００

１０７００５５９２４０

５５９２４０

４０９３００

４０９３００

领用物资自建设等产

工程物资原材料自产产品

（二）不动产在建工程纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。不动产在建工程，属于非增值税应税项目，其外购工程物资和应税劳务的进项税额不得抵扣，自建领用的原材料进项税额需进行进项税额转出，同时将自产产品用于固定资产在建工程视同销售货物，需要计算缴纳销项税。具体来讲，一般纳税企业购入工程所需的设备物资，如果验收入库，则按所支付的价款、包装费、运杂费等，通过“工程物资”科目核算，增值税的进项税额计入工程物资的成本。工程领用时转入“在建工程”科目；如果购入工程所需的设备物资不需要验收入库而直接交付使用，则按所支付的价款、包装费、运杂费等，直接通过“在建工程”科目核算。按所支付的全部款项，贷记“银行存款”。新增值税条例下，房屋、建筑物等不动产所涉及到的增值税进项税额不能抵扣。企业购建在建工程领用自产产品时，视同销售。按领用的商品成本及相关税费之和借记“在建工程”；按商品成本贷记“库存商品”，按领用的商品售价或组成计税价格、市场价格乘以适用的税率得到的应纳增值税，贷记“应交税额———应交增值税（销项税额）”等。

［例2］承上例，若在建工程为不动产如厂房，则会计处理如下：（１）购入工程物资

（不转出）不确认销项税额进项税额抵扣（不转出）进项税额抵扣

行借：借：原材料工程物资

半成品加工成造应交税费－应交增值应交税费－－应交

品）备税增值税（进项税额）（进项税额）

借：在建工程动贷：贷：银行存款银行存款

贷：库存商品借：在建工程借：在建工程

贷：原材料进项税额不允许抵扣

（转出）（已确认的需转出）

在建工程行借：应交税费－－应交增借：工程物资

贷：库存商品造值税（进项税额）贷：银行存款

应交税费动借：贷：银行存款在建工程

－－应交增值税借：在建工程贷：工程物资

（销项税额）贷：原材料

应交税费－应交增值税（进项税额转出）

三、新政策对企业的实质性影响

（一）降低企业成本，增加企业盈利在消费型增值税下，企业购进设备的税额当期抵扣后不再计入固定资产的入账价值，相应的

折旧费用会减少，从而增加企业的营业利润。虽然利润的增加会引起企业所得税的增加，但是企业的净利润仍然会呈上升趋势。

（二）降低企业风险，增强企业盈利能力增值税转型对企业的固定资产周转率和净资产报酬率、现金流量等一系列财务指标产生直接影响。在消费型增值税下，由于固定资产价值的降低，即使企业的营业收入保持不变，其固定资产周转率也会提高。同时，企业的净利润会因为消费型增值税税制的推行而增加，因此企业的净资产报酬率必然会提高，这样也就降低了企业的风险。

参考文献：

［１］财政部会计资格评价中心：《初级会计实务》，中国财政经济出版社２００９年版。

（编辑代娟）

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