铁路运输企业成本预算管理模式变革探析:成本预算管理

　　【摘 要】 成本预算作为全面预算管理的一部分，铁路运输企业在成本预算管理上下足了工夫，许多铁路局为完成节支降耗任务而殚精竭虑。随着铁路运输企业内部经营机制的转变、外部市场环境的不断变化，现阶段成本预算管理的模式呈现出与经营发展形势很不适应的态势。为此，铁路运输企业需要尽快地改革现行成本预算管理模式，探索完善企业成本预算管理的新思路和新方法。财务人员只有深入运输生产一线，开展成本写实，掌握现场实际情况，才能为成本预算管理标准化体系的完善取得第一手资料。开展成本写实，财务人员才能及时熟悉和了解运输生产过程，掌握设备隐患整治和保障运输安全投入的需求情况，才能合理地安排调整铁路运输安全生产中的成本和资金预算，促进成本预算管理与铁路运输安全生产的有效衔接。
　　【关键词】 成本写实； 铁路运输企业； 成本预算管理
　　成本预算管理是企业围绕成本费用预算开展的一系列管理活动，包括成本预算的编制、执行、分析、调控、考评等多个方面。通过成本预算管理，可以将成本控制和成本的预测、决策有机结合起来；可以有效地将企业不同单位、不同层级在预算期间内的应实现成本目标和应完成的任务协调起来，真正起到企业不同单位、不同层级之间有效沟通的桥梁作用；实现企业从内部孤立单项地降低费用支出，转向通过市场化资源共享的方式降低费用支出，确保企业总体目标和任务的完成。
　　铁路运输企业自2003年实施成本预算以来，成本管理取得了一定的效果。但随着铁路运输企业内部经营机制的转变、外部市场环境的不断变化，现阶段成本预算管理模式的缺陷不断地凸显出来。为此，我们需要尽快改革现行成本预算模式，探索完善企业成本预算管理的新思路和新方法。笔者认为在成本预算管理模式改革中，财务人员重心下移，深入运输生产一线，以不断变化着的现场实际为依据，运用成本写实的方法开展成本预算管理的研究与实践工作，才是解决问题之本。
　　一、铁路运输企业成本预算管理的现状
　　铁路运输企业开展成本预算数年来，取得了较大的成绩，在保证铁路运输安全生产的基础上，企业的盈利水平也逐年提高，但随着内外部环境的不断变化，铁路运输企业的成本预算管理还面临着诸多的现实问题：
　　（一）成本预算管理模式与经营形势的发展不适应
　　目前，铁路运输企业正处于转变经营机制的关键时期，运输市场竞争力不断加剧。受铁路运价政策和经济形势的影响，增运增收的难度逐年加大，因此，在“开源”受限的情况下，盈亏总额考核目标的完成很大程度将依赖于“节流”。然而，现阶段粗线条的成本预算管理模式，难以为内部挖掘节支潜力提供详实、可靠的数据支持。成本预算管理模式滞后于经营形势的发展，其作用的发挥受到了影响。
　　（二）成本预算管理的标准化体系建设不够完善
　　随着铁路运输企业生产力水平的不断提高，企业现行的成本定额体系已无法适应铁路的发展形势。成本定额管理制度不健全、修订不及时致使现行的成本定额体系已不能完全保证一般项目预算定额标准的科学性和特定项目预算标准的合理性，也难以发挥为成本预算管理工作提供基础支持的作用。
　　（三）成本预算管理与现场生产脱节
　　铁路运输企业管辖范围广，成本支出项目繁杂，财务人员因忙于日常事务而懈怠于管理，不能够或不愿意深入一线，预算管理前期对情况了解不透，编制过程中沟通不充分，甚至形成了沿袭上年实际支出编制来年预算的懒惰做法，造成在编制预算时“闭门造车”的现象。最后的结果是只重视指标的层层分解和结果的考核，缺乏对过程控制的有效手段，在同级业务部门及下级单位的参与中，存在形式多于实质的问题，往往是指标分下去以后，出现大量调整因素，存在上下两张皮现象，导致预算方案未能形成共识，认同度大大降低。
　　（四）成本预算管理中财务人员的发言权日渐弱化
　　随着科学技术水平的不断提升，铁路运输企业各种新技术大量投入运用，各种新设备开始运转，许多专业技术人员都需要努力学习才能逐步适应。而财务人员深入现场不足，不了解情况、不懂得生产过程的情况时有发生。结果是，实际工作中财务人员往往被各种指标迷惑，被各项数据吓倒；在财务预算管理中被其他人员牵着走，没有能力对企业投资、筹资及经营管理表达自己的意见，不能很好地融入企业当好参谋助手，为企业决策提供真正有用的数据。
　　二、开展成本写实，改革成本预算管理模式
　　上述成本预算管理过程中所带来的困扰，作为运输安全生产成本和资金投入的管理部门——财务部门，只有深入运输生产一线，开展成本写实，掌握现场实际情况，才能为成本预算管理标准化体系的完善取得第一手资料，才能保证编制的成本预算与铁路运输的经营形势相适应、与现场生产环节吻合，才能确保财务人员在管理中的发言权。
　　（一）成本写实的含义
　　“成本写实”是一种动态的管理活动，“成本”是生产和销售一种产品所耗费的全部费用，“写实”是“基本地、如实地描绘事物”。“成本写实”就是以成本控制为目的，对单个或部分项目生产成本进行跟踪分析、实地调研，运用各种方法或手段，找到一个最佳状态或核定一个最优值，通过精细化管理，促进企业成本预算管理水平的不断提高。
　　（二）开展成本写实的必要性
　　开展成本写实，能够使财务人员及时熟悉和了解运输生产过程，掌握设备隐患整治和保障运输安全投入的需求情况，最终合理地安排调整铁路运输安全生产中的成本和资金预算，促进成本预算管理与铁路运输安全生产的有效衔接。
　　1.通过成本写实，财务人员能够加深对运输生产知识的了解，提升对运输生产现场的认知，从而确保预算草案编制的合理性；2.通过成本写实，进行现场调研，能够增加财务人员与业务处室积极横向沟通的机会，从而确保财务人员经常地了解预算执行情况，使有限的成本预算发挥出较大的经济效益；3.通过成本写实，财务人员能够较为充分地掌握来自于现场的第一手资料，从而为全面总结分析年度预算执行情况，全面掌控成本管理方向，推进预算管理标准化体系的完善奠定坚实的基础。