基于环境价值链理论与生命周期理论下的作业成本法 作业成本法的基本理论

　　【摘 要】随着经济社会的发展，人们环保意识越发增强，环境成本已经成为企业决策管理所需的重要信息。本文联系环境价值链理论与生命周期理论，对传统的作业成本法进行改进，提出了“三维环境成本管理方法”。
　　【关键词】环境价值链；生命周期理论；作业成本法
　　一、环境成本概念及相关的成本核算方法
　　联合国国际会计和报告标准政府间专家工作第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中提出，“环境会计是指，本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标而被要求所付出的其他成本。”这一定义，以明确企业的环保责任为中心，提出环境成本的目标是管理企业活动对环境造成的影响及执行环境目标所应达到的要求。生命周期成本法是一种对产品生命周期的成本计算方法。它运用于环境成本核算时，环境成本不仅包括生产过程中发生的环境成本，还包括产品开发、销售直至淘汰整个生命周期过程的环境成本，是一种为了优化企业价值链而在成本计算上的时空扩展。作业成本法是以作业为中心，把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息。作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应着眼于费用的发生原因，按照费用发生的原因分配。将作业成本法运用于环境成本核算，通过在作业层次上对环境成本的动因深入分析，并按照不同动因分配标准把环境成本细化到各个产品，会使得环境成本对象化更为准确和有效。作业成本法解释了环境成本发生的原因，从而大大提高了成本管理决策的有效性，有利于企业管理当局分析成本发生的原因，挖掘成本降低的潜力及准确计算产品的盈利能力。
　　二、三维环境成本管理法
　　肖序等提出将作业成本法与生命周期成本法结合起来，可得到合适的互补。作业成本法为企业提供了一种合理分配的标准—成本动因，而生命周期成本法则使得作业成本法的分析范围延伸到未来成本——或有负债成本。本文将在此基础上，进一步将环境价值链理论、生命周期理论及作业成本法结合，提出“三维环境成本管理法”。从环境价值链成本管理的角度来看，企业的每一项管理行为都是为了实现企业价值链上的各个价值元素的经济效益而发生的。因此，可以将基于企业价值链管理的各项环境管理行为作为企业环境成本管理的切入点，由此构建环境成本管理的价值链模式，实现环境成本管理。环境价值链环境成本管理模式立足于环境价值链的各个价值因素中的环境保护，将环境负荷尽可能地最小化于它的生产环节。进一步而言可以将基于环境价值链的成本管理统筹为一种价值工程，即对环境价值链的各个环节结合产品生命周期进行系统的评估，其目的是在满足利益相关者需求的同时有效地降低成本。
　　结合产品生命周期理论，我认为，环境成本是生产单位产品在其生命周期阶段（包括原材料获取，材料制造与加工、产品生产、产品使用或消费、再生循环和废弃）的资源消耗成本及为解决环境污染和生态环境所发生的各项支出。结合作业成本法，在构建的环境成本管理的价值链模式的基础上，对产品的生命周期的成本进行动因分析，并按照不同动因在环境成本分配到不同的到各个产品，从而科学有效的进行环境成本管理。基于以上分析，提出了三维环境成本管理流程：一是需对企业产品的生产流程进行详细分析，将产品从原材料采购经生产到废弃回收的整个过程划分为N个生命周期阶段，并对每个生命周期阶段的环境成本进行归集。二是确认作业并按同质作业设置作业成本库，以资源动因将上一步归集的环境成本共同构成一个作业成本库。三是确认作业成本动因。作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因，是作业耗费与最终产品产出相观的中介。四是，计算产品成本。企业的产品有多个，则其所归集的环境成本就需要根据动因分配率分配到各个产品的作业成本中。
　　参 考 文 献
　　[1]唐欣．基于环境价值链的环境成本计量模型探讨[J]．财会通讯．2008（12）：48～49
　　[2]吕君．基于环境价值链的闭环供应链模式及其应用[J]．中国工业经济．2007（6）：46～52
　　[3]陈元华，李山梅．对环境会计及其成本与收益的探讨[J]．税务与经济．2009（1）：60～63
　　[4]肖序，胡科，周鹏飞．论生命周期的环境成本作业法[J]．商业研究．2006（18）：49～51
　　[5]雷雪，匡吟，李小雪．基于环境会计的环境业绩评价指标构建[J]．企业导报．2009（9）：105